宁波中小企业应收账款管理研究

李效

宁波中小企业应收账款管理研究

李效

赊销在企业销售中发挥着举足轻重的作用，是企业发展的重要手段之一，因此应收账款管理始终是企业财务管理的核心部分。本文在了解宁波地区中小企业应收账款的现行状况，通过问卷调查分析应收账款管理中存在缺陷，并据此分析应收账款管理中存在的问题提出相应的防范与解决措施。

应收账款；管理现状；缺陷；原因；风险控制

一、前言

在当今社会中，赊销的运用越来越频繁，应收账款的额度在资产中所占的比重居高不下。赊销带来的是机遇，但不可否认也伴随着风险。销售提高、存货减少的优点让企业看见了发展的前途。然而不合理的应收账款管理模式必然会掩盖其所带来的积极作用，大量呆账、坏账的发生以及资金回笼的难题严重阻碍到企业的健康发展。中小企业受到自身规模和实力的限制，为扩大销售经常使用赊销的销售方式，一方面直接形成大量的应收账款，另一方面又缺乏相应的应收账款管理制度，因此应收账款的管理对中小企业的发展是一颗潜在的财务“地雷”。

应收账款具有两面性，合理科学的使用才能为企业的持续发展奠定基础。在我国企业不断发展壮大的背景下，研究中小企业的应收账款管理是中小企业财务管理必不可少的一环，对促进中小企业的长远进步和可持续发展有着相当重要的意义。

二、宁波中小企业应收账款管理的总体现状

在中国中小企业的经营中，应收账款的管理一直是令人头疼的问题。从20世纪90年代起，企业“三角债”问题在中国出现，拖垮了一大批中小企业。当时，企业“赖账”成风，直接导致了企业信用状况恶化，也使得由此发展起来的应收账款管理先天上有着不足。根据西方调查机构的一项调查结果显示：在企业十几项管理项目中，西方企业把应收账款风险管理排在了第一位，其次才是战略管理、生产管理等。可见西方企业对应收账款管理的重视是非同寻常的，相比之下中国企业就落后了许多。

宁波是一个中小企业居多的城市，宁波中小企业的应收账款也不乏上述现象的存在。应收账款余额的逐年增加，见证了经济的不断发展，也说明潜在风险的不断扩大。赊销确实帮助企业减少了库存，扩大销售，增加了的利润，对处于上升期的中小企业来说无疑是开拓市场的措施之一，但中小企业在追求利润最大化的同时却往往忽视了应收账款存在来带来负面影响和潜在风险，一味地追求利润使企业在短时期内的发展会迅速上升，忽略成本与收益的衡量，受利益驱使，片面追求利润最大化。

三、宁波中小企业应收账款管理中存在的问题

赊销是大部分企业生产经营必要的一个环节。但纵观全球，衡量国内国外在应收账款管理方面的效果，显然中国的企业在此方面仍有很大的欠缺，中美两国应收账款相关信息比较如表2-1所示：

表3 -1中美应收账款管理相关信息比较

从表3-1中的数据可以明显发现中国与美国在应收账款管理方面的巨大差异。美国企业的赊销比例远远高于中国的企业，可美国的拖欠期和坏账率却十分低。可见美国的企业在应收账款管理方面已经较为成熟，较好地保护了自己的资产和权益。

鉴于中国在应收账款管理上的不成熟，本文通过问卷方式调查了宁波地区应收账款管理问题，详细了解了该地区应收账款管理存在的缺陷，并研究了背后存在原因。

1.应收账款余额高

应收账款余额高一直以来都是中小企业应收账款管理中存在的主要问题之一。面对经济形势的多变，中小企业都面临着特有的经营困难。在促进销售，扩大利润的同时也使得应收账款年末余额呈不断上升的趋势。即使经济效益不佳，部分公司的应收账款额仍表现出反收入效益的增长趋势，收益与应收账款之间存在不协调的增长关系。

2.应收账款回收情况不佳

宁波中小企业的每年应收账款的回收情况并不理想，许多企业都有现金收支不平衡甚至资金链断裂的风险，企业资金被大量占用，带来的收益已弥补不了巨大的成本。问卷调查应收账款回收情况如表2-2所示：

表3 -2应收账款回收情况数据表

由表3-2可以看出，在调查企业中，应收账款能被全额收回的数据比例并不突出，只达到19.17%的比例，大部分企业能收回的账款主要集中在40%-70%和70%以上两个范围内，也有一部分公司收回应收账款的比例不到40%。从这些数据可以明显反映出应收账款的回收情况并不良好，基本上处于中等水平，大部分的企业每年都会损失一定的账款。

3.逾期应收账款的处理不合理

许多企业没有制定合理的应收账款政策，也没有严格按照标准执行，对于逾期的应收账款催收往往是怠惰的。由上文可以得知企业当年收回应收账款的情况欠佳，对于逾期应收账款的处理，企业主要有两种处理方式：一是自行催收，二则是将应收账款余额持续挂在账面上。能积极主动催收逾期账款的企业并不多，少有企业会委托第三方去收取款项，或者采取将其抵押给自己的债权人等方式。对于逾期应收账款处理的消极态度在无形中也为应收账款的管理增加了不少的困难。

四、宁波中小企业应收账款管理问题成因分析

（一）外部原因

1.商业竞争恶性化

近几年，中国经济的发展形势呈现两面化状态，一方面各行各业百花齐放，多种企业形式争相进入市场，整体发展处于前进趋势；另一方面，面对如此激烈的竞争，每个企业都面临着巨大的经营压力。随着竞争的加剧，企业所要承担的压力也越来越大。尤其是中小企业，自身的实力有限，形势较为艰难，除了提高质量、降低价格、扩大营销等手段，采取赊销的方式已经必不可少了。为了抢占更多的市场份额，造成了整个营销赊销风，造成不赊销就无法立足的恶性竞争环境，有些行业的竞争已呈现恶性状态。问卷调查应收账款管理问题成因如图4-1示：

图4 -1应收账款管理问题成因

通过问卷调查了解企业对应收账款管理问题成因，由图4-1可见由于外部激烈竞争的原因造成的结果占据了19.17%，虽然比例不是最高的，但几个原因所占的比例差距不大，外部原因对应收账款的形成还是起到一定影响力的。

2.客户的支付能力受阻

对于企业来说，保证资金流的顺利流动更是极为重要的一环。因此为使企业发展的资金顺利到位，能有更多的投资机会，客户企业往往对赊销是乐见其成的。通过合理的评估和比较，若采取赊销的方式有利于企业的发展项目，在此基础上，客户企业会更倾向于赊销。这一种属于暂时性的支付困难。其次，有些客户企业故意不进行货款的结清，商业道德水准差，缺乏商业诚信，蓄意拖欠货款，以各种借口借故赖账，恶意欠款。此外，仍有很多企业自身发展形势不佳，频临破产解散的危机，资金紧缺，属于长期性的支付困难。参照图4-1，由问卷调查反映出大概有20.83%的原因来自于对方企业不支付的情况。在调查中也反映出很多不支付的企业将资金投入到股票等金融市场，或只支付部分款项，其余款项迟迟不愿支付，而赚取投机收益。

（二）内部原因

1.应收账款事前管理不充分

企业管理层看到赊销带来的扩大销售等益处，受到利益的驱使，为客户企业提供更多的赊销机会。但是对于不同的客户企业都采用赊销的销售方式实际上是不合理的。企业往往看到销售带来收益的增长却忽略进行一定的事前衡量与评估，固然销售成功带来了账面上的收益，但收不回款项对现金流却是极大的阻碍。正是因为缺少了一定的事前管理，使应收账款在管理前期就隐含了一定的风险。根据问卷调查，企业调查客户信用途径如图4-2所示：

图4 -2中小企业调查客户信用途径

从图4-2可知，绝大部分的企业并不会事先对客户企业进行信用调查和分析，所占的比例基本上可以达到71%左右，这个数据显示出了问题的严重性。对于企业管理来说这样的数据比例反映出中小企业在对待应收账款前期管理问题上的严峻。并且通过对采取自行调查的企业的了解，这些企业调查的内容较为单薄，没有进行全面的考量。

2.信用制度不完善

企业是否选择向客户企业提供赊销，需要企业建立一套完整的信用评估制度作为赊销选择的基础。由于每个客户企业的实际信用水平和偿付能力不同，同一个企业在不同时间的信用能力也是不同的，企业不加综合评估和衡量，忽视对应企业所处的经济环境，不将信用条件、信用额度、信用评估结合起来，对所有企业一视同仁，最终将企业自身置于巨大的风险之境。制度的不完善在前期上就已经造成严重的管理缺失，埋下风险隐患。

3.内部管理和控制存在缺陷

第一，对发生的应收账款没有及时进行处理，形成账外债权。大多数企业过于注重销售、扩大利润，而忽视应收账款管理，并且认为应收账款管理过程繁琐，会产生额外的管理费用，不愿意进行应收账款管理。鉴于这种冷漠的观念，很多企业没有采取强硬的措施，制定合理的收账策略，进行必要的收账程序，使得应收账款的问题雪球越滚越大，应收账款的余额越来越多，企业的现金流也越来越不平衡，财务风险逐步放大。

第二，应收账款催收工作不力。即使企业有进行应收账款的管理意识，但在现实中实际操作是严重不足的。大多数的企业选择进行自我催收的方式，缺乏有效性，有时会碍于与对方企业的关系，并不采取强硬的收取态度。催收应收账款本是合情合理的事件，但财务人员对于催收工作的态度并不积极，自我催收能力有限，导致催收效果不佳，也难以采取该有的后续措施来应对，催收工作进行困难。中小企业处理逾期应收账款如图4-3所示：

图4 -3中小企业处理逾期应收账款方式

由图4-3可以明显发现，企业对于逾期的应收账款多采用自身催收的方式，可往往自身的催收能力不足，采取的方式不对，导致企业不能较好的收回余款。委托收账机构收账、采取抵押等方式的企业都相对较少，对于逾期应收账款的处理显得十分被动。企业既收不回款项，也没采取替代方法挽救自己的损失。如此一来，恶性循环只会让企业步履维艰。

第三，长期不对账。对应收账款管理意识浅薄，企业不仅没有定期对账，而且对应收账款的账面管理也十分松懈，有些企业甚至放任不管，使得管理操作难以为继，造成应收账款的后期管理难度加大。

第四，不按规定要求确认坏账损失。合理的坏账计提比例可以使企业提前预估损失，控制财务风险。可是相当部分的企业为追求报表利润的完美，对坏账损失的确认自行调整，少计提或者不计提坏账准备，不合理计提坏账准备，不能准确了解应收账款的具体情况，使应收账款管理的潜在风险变大。

4.财务规模小，财务人员意识和能力不足

中小企业由于规模有限，因此财务人的配备也是有限的，存在一人多岗的现象，员工兼职兼岗、任务繁重，并且中小企业的会计人员专业素养不高，缺乏一定的应收账款管理意识，也缺乏相应的应收账款管理能力，要进行妥善的应收账款管理已经超出了他们的能力范围。参照图4-1，由财务人员的原因导致的应收账款管理问题也占到了20.83%。财务人员是应收账款管理的主要经手人，财务人员在应收账款管理作用是不容小觑的。

五、加强宁波中小企业应收账款管理的对策

（一）建立恰当的应收账款政策

加强对应收账款的管理必须从源头起步，即从企业的制度规定入手。一般信用政策包括三大部分，但并不是所有企业都采取同一模式，企业必须根据经济环境、自身所处行业的特点，结合企业的综合实力和管理要求来制定最适合企业的应收账款信用政策。即使制定了相关政策也绝非一成不变，需要企业时刻注意内外部环境的变化。信用标准、信用条件和收账方法的制定要适应企业的发展能力。

（二）严格执行信用政策

政策的制定并不是一种摆设，而是以此加强对财务人员在应收账款管理上的约束。严格要求财务人员按照企业制定的信用政策执行赊销工作，并将此作为绩效考评项目之一。财务人员需要提高自己的专业能力和专业水平，在执行信用政策时合理运用自我判断，一切以企业的最高利益为主。同时，调节各部门与财务部的协调合作关系，为应收账款管理提供便利，让应收账款的管理更具体化、细节化。

（三）加强应收账款日常控制

1.事前控制

（1）信用调查。信用调查是事前控制的基础环节。目前来看，企业对信用调查从意识和行动而言都是相当薄弱的。因此企业需要建立客户档案，委派财务人员或聘用信用调查机构汇集、整理收集到的客户注册、规模、经营、支付能力、履约等方面信息，并依照固定的格式分别登记造册。企业的销售部门要与财务部门紧密合作，在谈判销售合约时，通过询问、考察等方式来获取债务人的地址、电话、联系人和信用程度等相关信息，并进行登记，将其作为合约的一部分。由于进行该项工作比较繁琐且会产生一定的费用，企业可对长期往来的客户定期调查，信用好的客户减少调查次数，对新客户在交易前调查，灵活使用，坚持成本最低原则。

（2）资信分析。获取信用资料后，分析客户信用状况。财务部门要依据所掌握的资料定期对客户进行信用分析，以评定客户的信用度。资信分析可以采用5C分析法，从对方企业的财务报表数据、银行的信用评估报告以及该企业其他商业合作伙伴的信息反馈等途径取得。对客户履行偿债义务的态度、偿付能力、权益资本或自有资本状况、为取得信用而提供的担保资产和所处的社会经济条件进行详细的分析，将获得的数据和信息较为准确地地位在合理的区间，以便后续的评价活动。

（3）信用评分法。通过以上两个步骤后，企业便可以对顾客进行信用评估。企业可以选择合理的评价指标，准确估计权数，通过公式计算得出企业的信用评分，作为选择合适销售方法和信用政策的依据，也能为事中控制与事后控制奠定基础。

2.事中控制

（1）使用应收账款追踪分析法。实施对客户应收账款的追踪分析。应收账款一经形成，企业就必须考虑回收问题，所以企业自身必须掌握主动权。企业应继续对客户的还款情况进行专项登记，包括用户历来付款的具体时间、尚欠款数额和时间结构、还款期限截止前企业资金的流向、企业的投融资情况作为企业判断的基础。企业只有掌握这些信息，才能提高企业对应收账款的运行过程跟踪分析的效率和效果，以便于企业通过对方企业的情况准确预估应收账款发生呆坏账的可能性以及数额的多少，采用合理的收账方法。该方法并不适用于所有客户企业，考虑到企业的成本，若对每一个客户实施追踪分析，一方面会大大加重财务人员的工作量，反而降低效率，得不偿失，更会在无形中增加大量的费用支出。因此企业可对那些应收账款数额大大、信用品质相对差的客户作为重点考察对象。既可以避免支出大量的成本，也方便企业实时控制，规避账款难以收回的风险。

（2）进行应收账款账龄分析。应收账款账龄分析有助于企业及时了解应收账款的形成的时间结构，对于不同账龄的应收账款采取不同的处理方式。对那些账面上长期存在的款项应加大处理力度，采取强硬的措施，避免减少企业的实际收益。而那些账龄较小的款项处理方式不需要那么强硬，相对而言它的机会成本更小，所含的风险也更小。但是企业仍需实施必要的措施，及时收回，防止持续时间过长，变成日后的不利因素。因此，企业应定期制作应收账款账龄分析表，考察顾客的还款意愿和还款能力，以及企业自身资金的需要，合理开展收款讨债工作。

3.事后控制

（1）制定合理的收账政策。收账策略的积极与否，直接影响到收账数量、收账期与坏账损失比率。企业采取积极的收账策略，收账费用增加，但坏账成本和机会成本就会减少。所以需要企业应该进行成本和收益的权衡。企业应根据历史资料和数据，结合企业应收账款的额度，决定相应收账政策。

（2）确定合理的收账程序与催账方法。催收账款的程序主要有信函通知、电报电话传真催收、派人面谈和法律行动这四种，每一种方法涉及的成本费用和收账效果是各异的，这需要企业在开展收账行动之前加以考量与权衡，尤其在采取法律行动前应考虑成本效益原则。最佳的效果是企业既能收回欠款又能与客户继续保持交易关系。其次，在催账过程中应确定合理的讨债方法。常用的讨债方法有讲理法、恻隐术法、疲劳战法、激将法和软硬术法等，需要企业灵活应用。企业如确实遇到催账困难，可以采取如下几种做法，保障自己的利益：将“应收账款”转为“应收票据”，但应收票据具有一定追偿性，比应收账款更保险；对应收账款进行债权的重组，允许客户以非货币性资产来抵偿，对于用以偿债的非货币资产的企业有较大的选择机会，选择最有利的方案；改变债务形式，将“应收账款”转为“长期应收款”，双方之间选择一个合理的利率，允许客户分期偿还债务，既缓解对方的支付压力也能保证企业收回欠款；修改债务条件，适当延长付款期限，甚至减少一定的本金额，激励对方还款，将自身的损失降至最低。以上的方法并非完美，但相比于迟迟不能收回甚至转为坏账的结果，能够最大程度减少企业的损失。

（3）建立有效的应收账款管理制度。一是坏账准备金制度。计提坏账准备是企业风险自担的一种制度，因此企业往往不太愿意明确列示。实际上是相当必要的，计提坏账准备可以帮助企业清楚的了解到企业坏账成本所达到的程度，刺激企业提高管理意识，准确估计实际上发生呆坏账的可能性，以便于制定合理的方法，加强催收。二是应收账款的绩效考核制度。进行应收账款绩效考核，把有关应收账款管理的指标落实到部门和个人，将财务人员的管理业绩与奖惩挂钩，刺激相关人员提高管理能力和效果。这种制度适用于那些不愿意聘请外部商账追收机构的企业，也在一定程度上能够帮助企业减少成本，提高财务人员与有关部门的意识，促进相关人员对应收账款回收的重视。

六、结语

中小企业是中国经济的活力因素，它不仅数量众多，且实力不俗，发展潜力巨大。在宁波地区，中小企业经济发展发挥着举足轻重的作用，然而面对大量应收账款的存在和潜在的企业财务风险的压力，极大地阻碍了中小企业可持续发展。一方面既要合理发挥应收账款在销售中的有利作用，另一方面同时要谨慎处理，合理把握运用的程度，做好预算计划和实时调查，以成本——收益为基础，深入分析，寻求适和本企业的科学的应收账款管理体系，保证企业财务安全和稳定。

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（作者单位：浙江工商大学）