浅析管理者对企业内部控制影响

李瑞芳

（哈尔滨商业大学 会计学院，黑龙江 哈尔滨 150028）

浅析管理者对企业内部控制影响

李瑞芳

（哈尔滨商业大学 会计学院，黑龙江 哈尔滨 150028）

结合委托代理理论和管理者职能在内部控制中作用进行分析，管理者能够组织部门职责进行分解，制定合理有效的员工晋升制度；管理者的风险识别能力决定了企业解决风险的效率与效果；管理者严格审核与管控，成为企业内部控制有效运行的保障；管理者不仅肩负着领导管理的职责还承担着监督的责任。管理者在企业内部控制的内部环境形成中应充分发挥带头示范作用，及时识别部门内业务风险，提高风险意识和风险管理能力，对风险量级中低层面业务的关注应进行重点加强，完善组织架构，适当增强企业的扁平化程度，企业内部监督过程中，应积极配合监督人员调查活动，勇于承担企业内部控制和风险管理的责任。

管理者；内部控制；影响

一、管理者在内部控制中的职能

(一)委托代理理论在内部控制中的应用

委托代理理论是倡导所有权和经营权分离，企业所有者保留剩余索取权，而将经营权利让渡。应用到现代企业当中则体现为一系列委托代理关系，这种关系实质上体现了一种内部分工，它反映了股东(资本所有者)，经营管理者(总经理CEO)和工人在职能上的分工。但在这种契约关系中，由于信息不对称可能出现双反的利益冲突，管理者有可能会出于自身利益考虑而罔顾委托者的诉求，徇私舞弊，滥用职权的现象出现，进而使企业内部控制失衡，导致企业经营失败。

从企业生产运行链来看，对代理人的权利义务做出明确的规范和界定是十分必要的，这不仅涉及到企业的高层管理人员还包括了其他生产、职能部门的管理人员。另外，层层深入的代理管理是对股权方和管理层委托代理关系的细化，管理人员将企业所有者的受托责任分解到各个部门，对企业日常经营决策也分解到各个部门执行。而深入了解管理者对企业内部控制的影响并进行针对性的改进与控制，有利于提高公司经营管理的效率，抵御营运过程中存在的风险，实现企业经营的健康有序进行。

(二)管理者职能在内部控制中作用与要求

在我国出台的《企业内部控制基本规范》中明确指出，董事、监事及其他管理人员应当在企业文化建设中发挥主导作用，明晰董事会、监事会以及管理层的职责，分别为董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。

企业应该结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，对各个机构的管理人员及高级管理者明确职责权限，并将权利与责任落实到具体部门。同时，加强管理人员的职业素养、道德修养、专业胜任能力以及法制教育，增强其法制观念，不断提高管理层素质与能力。另外，企业在进行文化建设的过程中，管理者应具有较高的社会责任感和积极向上的价值观，诚实守信，爱岗敬业，具备开拓创新和团结协作的精神，拥有与时俱进的管理理念，及时准确的风险防范意识，充分发挥出其在企业内部控制中的主导带头作用。

二、管理者在企业内部控制中的影响

第一，企业在清晰的组织结构下，管理者能够组织部门职责进行分解，分解到具体岗位中，同时对不同岗位职责下设置相应的权限，通过职责分解和权限分配实现部门内权利责任的分配。在人力资源方面，管理者制定合理有效的员工晋升制度，激励约束机制以及绩效考核制度。管理者作为企业内部的领导者，需要发挥其向心力的作用，一方面要合理分配自己的权利，为部门筛选合适员工、对基层员工进行业务素质培训及围绕内部控制展开考核，为内部控制实施提供高素质的人才资源，同时又要保证员工的工作效率与积极健康的工作生活状态，以及维护股东的权益，时刻摆正自己的位置，履行好受托代理的职责。

第二，企业外部环境多变，风险错综复杂，管理者的风险识别能力决定了企业解决风险的效率与效果，对企业内外部环境存在风险分析预警不及时，很容易造成企业内部控制失控，企业运营出现问题。另外管理者对风险应对措施制定不完善，也会造成企业资源流失，损害股东

权益。

第三，管理者在履行审核流程和控制行为的职能时，与其他部门管理者以及高层管理者在处理业务过程中交相协作，严格审核与管控，这成为企业内部控制有效运行的保障。对资金收付的严格把关，对生产的质量监督，对销售的收益保证，管理者在企业控制活动过程中的作用影响着企业的业务活动是否运行在正确的轨道上。管理者对企业人力资源的管控也十分重要，管理层在明确企业目标与企业所需的前提下，甄选与晋升优秀人才，为企业的发展与进步作出巨大贡献。

第四，及时有用的信息是企业必不可少的重要资源，信息的获取与沟通是管理者有效履行内部控制和风险管理工作的保证。中层管理者是信息与沟通体系中的关键传递者，向上传递着企业生产经营过程中的重要信息，由高层管理者对信息进行战略分析与分配，再通过中层管理者向下传达企业制定的任务目标与具体实施方案。保障信息传递的顺畅与高速是管理者必须具备的素养。

第五，在日常工作中，管理者不仅肩负着领导管理的职责还承担着监督的责任，管理层通过财务会议以及各个部门的总结会议收集各个部门的信息，监督各方面工作的进展，同时协助监督人员了解和核对相关信息。组织评价小组对企业内部控制执行情况进行评价并及时反馈控制缺陷。各部门管理者的日常监督是过程控制，比结果控制更能使得业务中的错误在流程中得到纠正。

三、建议与结论

(一)内部环境

创新管理团队的多元化发展，使不同职业经验和专业技能的管理者配合管理。明确关键岗位的职责规范，企业与管理者签订目标责任书，实施岗位的绩效考核并与其薪酬挂钩。对《公司经营管理者职务竞聘办法》进行合理修订，公开透明地筛选出拥有高素质，强技能、多经验的管理人员任职于关键岗位。同时，要加强管理层对企业财务报告及资产安全可靠的关注，对任职在岗的管理人员进行工作追责及岗位培训，保证其管理能力的完善和提高。企业所有权人还要对管理人员的诚信与道德价值观规范遵守情况进行监督，以保证企业内部环境的清廉与纯净。管理者在企业内部控制的内部环境形成中充分发挥带头示范作用，积极促进围绕企业内权责分配、管理理念与企业文化、诚信与道德价值观、人力资源规划的内部控制有效实施。

(二)风险评估

身为企业管理者应及时识别部门内业务风险，及时对企业外部环境风险进行预警，准确定位风险量级，提高风险意识和风险管理能力，对风险量级高的关键点采取恰当风险应对的措施。同时，管理者还要保持勇于创新与突破的精神与能力，带领一线员工参与到风险应对策略过程中，寻找风险应对的创造性措施。加强对相关法律法规的更新与认识，避免出现法律风险，影响企业的社会形象与地位。具体方法包括：及时收集观测数据，积极获取外部专家的意见和建议，结合企业具体情况与历史经验教训，运用合理的技术分析方法与技巧，形成评价报告。完善风险解决流程，明确风险应对人员职责安排，尽可能将风险控制在可以掌控的范围内。

(三)控制活动

控制活动作为风险评估的补充，管理者对风险量级中低层面业务的关注应进行重点加强，使得控制活动这个核心要素在流程中发挥重点控制作用。同时，管理者还应该增强自身知识和业务面的拓宽，加强管理层之间的横向、纵向交流，全面了解相关部门之间的密切关系，使企业控制活动顺利进行。

(四)信息与沟通

完善组织架构，适当增强企业的扁平化程度，减少上下级管理者信息传递的错报风险。建立管理层之间信息传递平台，互通有无，资源共享，有利于企业各部门之间的团结协作。增强管理者对信息变化的敏感度，保证信息传递的及时性，有效性。管理者引导各部门与部门之间进行信息的传递和沟通，利用信息系统及自身特殊位置使信息最大程度流动，降低舞弊概率。

(五)内部监督

企业内部监督过程中，管理者积极配合监督人员调查活动，勇于承担企业内部控制和风险管理的责任，时刻将发现的问题与监督人员进行沟通，建立健全董事会，监事会和内部审计部门之间的监督机制，保证其行使权力的独立性，客观性，使内部监督环节实现内部控制设计和运行的有效性。

总之，管理者作为“非完全理性人”担任着企业管理活动的主体，因各自的性别不同，性格不同，教育程度不同，经验技巧不同等等异质性特点一方面决定了他们在企业内部能控制中发挥的作用不同，另一方面也使企业内部控制活动成效不同，因此要充分发挥管理者在企业内部控制中的优势与潜力，保障企业内部控制的有效实施，为行政事业单位及政府部门的内部控制建设提供借鉴。

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[责任编辑：王凤娟]

F272.92

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1009-6043（2016）12-0032-02

2016-10-21

李瑞芳(1991-)，女，哈尔滨商业大学会计学院硕士研究生。研究方向：财务会计。