试论公允价值计量对我国商业银行会计的影响与措施

孙晴

（渤海大学 管理学院，辽宁 锦州 121000）

试论公允价值计量对我国商业银行会计的影响与措施

孙晴

（渤海大学 管理学院，辽宁 锦州 121000）

从2007年爆发次贷危机之后，公允价值计量模式开始受到质疑，并引发了关于公允价值的一场论战。同时这也是第一次将金融危机波及到银行业。公允价值在实际的商业银行的会计计量和核算过程中扮演了一个非常重要的角色，但是在面对一些金融危机和经济危机的情况下，公允价值的计量属性则又成了商业银行金融危机的一个借口。对于商业银行而言，应当对于公允价值进行有效的谋划，计算从而减少一些不必要的损失，从而实现商业银行的利益最大化。

公允价值；商业银行；会计；影响

随着我国经济和科技的不断发展，我国目前商业银行的数量正在不断的增加，而在此背景之下，由于商业银行数量的不断增加，如果相关经营风险一旦发生将对整个金融界产生前所未有的问题，对此我国出台了一系列的政策来抵御相关的问题，在06年我国就将公允价值计入到了我国的银行金融工具的主要计量方式中，来实现对银行金融资产的客观评估，下面我们针对这方面内容来看一下公允价值在商业银行中的影响和相关措施。

一、公允价值计量概述

(一)公允价值的概念及特点

公允价值最早并不是由我国提出的，而是由美国著名的会计学者提出，官方所给出的定义是指在计量当日的有序交易中，市场参与者销售资产所获得的价格或者转移负债付出的价格叫做公允价值，我们从公允价值的定义中可以看出它是建立在公平交易的环境之下，由交易双方以自由独立的意愿来进行的基础上完成的。

公允价值最显著的三个特点分别是公平性、波动性和一定客观性，首先从前面的定义中我们就能看出来，公允价值的公平性是非常重要的，能够在很大程度上保证在交易双方享受到平等的权利，在交易的意愿方面，公允价值使得买卖双方都建立在自愿进行相应的交易基础上，在地位上来看，双方的地位都是相同的，不存在对市场存在不了解而参与交易的一方，双方对于市场经济的了解都是相同的。对于公允价值来说，公平交易在一定程度上是判断其是否有效的关键因素。

其次是公允价值的波动性，公允价值不同于其他计量单位，在实际的操作过程中，不会由于确认后就一成不变了，而是会随着市场的不断变化而发生变化，当在实际的交易过程中，资产或负债的价格发生了一定的变化后，相应的公允价值也需要有一定的变化，在一定程度上来说，公允价值具有很强的波动性，尤其是在一些经济动荡的时期，这一波动的特点更加显著。

最后是公允价值的一定客观性，公允价值主要是反映市场交易中的公平交易所产生的价格，对于当前复杂的市场经济来说，往往很难有效的通过公允价值来观察相关的实际市场价格，因为公允价值所定义的公平交易的价格是在实际的出售和转移资产负债过程中所获取的最有利的市场条件，而在实际的情况中，由于企业性质的不同，实际出售或转让的资产的不同使得最有利市场并不能真正意义上的出现，因此在一定程度上这种不同企业或者不同活动中的最有利市场存在一定的差异，在实现一定的资产和负债的转移过程中，其最有利价格并不是一成不变的，因此，如果没有一成不变的价值来衡量，企业就需要借助于具有客观性的价格来判断，就是通过公允价值的相关判断依据来进行客观性的审核。

(二)公允价值的重要性

会计在实际的计量过程中是以货币作为主要的计量单位的，会计计量作为会计系统中最为核心的部分在其中占有了非常重要的地位。在目前经济状况较为稳定的情况下，财务会计所进行的计量在一定程度上一定要保证所计量信息的准确性和有效性，在目前得会计计量的过程中，大多会计的计量准则都是以一个企业内部的历

史成本作为资产和负债的主要计量基础来进行的，这种计量准在在经济状况较为稳定的背景之下来进行企业的计量是非常有效的，但是如果经济状况不稳定，如果企业以其历史的成本问题和相关计量属性来进行计量，最终所得到的数据的准确性就会有较大的差异。而采取公允价值的计量单位来进行企业相关数据的计量在很大程度上能够保证企业信息的准确定，由于前面我们所说的公允价值在一定程度上具有较强的波动性，尤其是在经济状况波动的情况下，所产生的波动振幅更加明显，而在一定程度上公允价值的波动振幅就是对经济波动的体现，当会计计量采取这种方式来进行相应的会计核算时，就能很好的避免由于对传统数据的过度依赖而忽视当前经济波动的背景，对于经济波动情况下的企业的内部资产和负债等就能持有一个客观的看法来进行计算。

其次我们采用公允价值来进行会计核算的好处是符合一定的经济收益观的要求，在传统的会计核算的根本目的就是为了对企业内部的发生的经济活动产生的经济成本进行书面记录，根据企业所发生的经济业务等为基础，这种会计核算具有一定的客观性，但是在实际的企业运转过程中，这种核算方式并没有考虑的物价和市场价格的波动情况，企业的管理水平等相关的因素都未考虑到，因此在实际的会计核算中并不能反应一个企业的真是受益和相应的负债水平。对此，在专业的金融经济学家的努力下，在会计核算的过程中引入了经济收益的思想，对于收益的本质进行准确的把握，在很大程度上为现代的会计核算提供了基础，因此，通过这种经济收益的计量核算方式，能够对企业内部一些传统成本计算无法计算的利益和损失进行系统全面的计算，在一定程度上达到了会计财务核算的真正目的。

最后，在目前的会计核算企业受益和成本的过程中如何保证企业内部收益核算的准确性是至关重要的，而公允价值的计量单位在这方面起到了非常关键的作用，一方面对于经济波动时期的公允价值，它能够根据经济的波动幅度进行一定的改变，对于企业内部而言，应用公允价值的计量属性能够很好的预测相应的金融经济的波动情况，如果在经济波动时期无法对经济进行准确有效的预测，就无法及时的对投资者经济决策提供一定的有效信息，很容易造成企业在金融上的损失。因此，应用公允价值的计量单位在一定程度上更加符合当前会计的核算目标，即会计核算的有用观念。

二、公允价值计量在我国商业银行会计的问题

(一)金融负债的公允价值计量问题

在目前的金融负债的公允价值的计量过程中，能否反映出一个银行的自身信用风险情况是非常令人困惑的，在当前的银行公允价值地计量中，其主要作为一个转让价格来体现出商业银行及金融机构的资信状况及其变化。但是在目前的计量结果下，商业银行的信用风险越高，其折现率越高，对应的债务的价值就会有所下降，而这样的结果导致了银行自身的信用价值的下降，使得商业银行中公允价值下降，银行利润和资本相应的有所上升。我们从这里面可以看出，虽然银行的自身信用下降了，但是相反银行的资产和利润是上升的，这种表现的形式令人非常困惑。而如果商业银行内部的信用情况是比较良好的，在一定程度上银行内部的公允价值就会有所上升，而银行的资产成本有所下降，银行为了保证一定的信用水平就需要花费一定的成本对当前银行的金融活动进行一定的监管，在一定程度上使得商业银行内部的风险管理面临尴尬的处境。在很多人看来，商业银行内部的公允价值是否有用是当前人们所质疑的。

(二)估值技术的可靠性问题

在公允价值在商业银行中的估值可靠性也是一个严重的问题，在目前的公允价值的属性来看，它主要是对一些相关的金融证券的相关计量进行一定的约束，而如果将公允价值不仅应用到金融证券地计量中而是应用到各方面的资产和财富的计算中去，则会出现一定的技术不足的问题，这种技术上的差距就是估值的准确性，公允价值的估值准确性决定着它能否起到一定的作用，能否实现对企业的资产和成本进行有效的核算。在实际的公允价值的估值技术的实施过程中，不同的银行所采取的依据是不同的，最终所得出来的公允价值也是不同的，因为不同的商业银行在考虑到实际的成本效益的原则和相关模型来说是不同的，在各个不同银行内部，所采取的公允价值的计量模型大多都是不同的了；其次就是对于估值模型来说不同的商业银行所采取的数学方法也是不同的，最终使得公允价值所得出来的信息就并不是一成不变的。

(三)对成本效益原则的把握问题

在目前的商业银行中，其运行的根本机制就是为了盈利，而如何根据一定的计算结果来得出银行的收益最大化是目前商业银行所关注的。在目前的公允价值计量属性的计算中，由于其计算过程和计算方式涉及到大量的数学模型，在一定程度上受到各种因素的管制，对于最终的结果来说很难准确的进行把握，在一定程度上使得商业银行很难将其作为收益的平衡尺度。

(四)利益分配的问题

在当前商业银行的利润分配制度中，主要是对税收支付以及资产利润进行一定的分配。有公允价值所决定的如果公允价值在一定程度上有了相应的变化，而针对这些变化期间所损失的利益是否应当进行征税是一个非常值得讨论的问题。没有实现的利润的损失是无法被抵消的，因此就存在一定的差额征税的可能性。如果全部利

润分配都采用公允价值的计量属性那么最终的结果导致商业银行内部的股东的利润分配出现一定的问题，使得股东之间出现一定的纠纷。这主要就是未实现利润的征收税收的不确定性导致的。

三、公允价值计量模式下改进我国商业银行会计的措施

(一)规范公司经营理念

在目前的市场结构中，商业银行应当对内部员工以及外部人员的利益上的冲突进行一定的调整，对于一些道德风险上的缺失应当进行一定的规范和整治，在目前的公允价值的会计核算及基础之下，应当按照合理完善的内部奖励制度来进行科学评价体系以及相应银行规章制度的建立，对于一些现金流量指标进行一定的规范和约束，将管理层和股东方面的利益进行一定的调整使他们能够在实际的操作过程中趋向一体化。对于公司的管理结构应当进行有效的改善，在银行内部的董事会应当进行独立化管理，保证其管理位置处于核心地位，对于在管理过程中所发现的问题要积极开展相应的大会来进行处理。

(二)提升估值技术水平

前面我们所说到的在目前的大多数商业银行对其自身以公允价值为基础的计量属性中，由于各个商业银行内部的计算方式以及所选用的数学模型不相同，导致最终在公允价值中的估值技术不够完善。在目前的商业银行公允价值的计算过程中，各个商业银行应当采取统一规范的数学模型和计算方式，对于估值技术进行统一规范化管理，同时在一定程度上对估值技术进行一定的创新和发展，选用能够有效评定商业银行实际收益的情况，这样在实际的商业银行运转过程中，就能大大保证公允价值计量属性下所计算的信息准确性和有效性。

(三)加强信息披露力度强化监督机制

在当前的公允价值的实际计算过程中，很多人都将一些金融问题的根源指向了公允价值，我们在目前的公允价值计量模式的计算过程中，主要是运用了相关的从简到繁、由表及里的循序渐进的计算步骤。我国为了能够有效的应对金融市场中的风险问题以及能够尽快的适应国际金融环境，对于公允价值的计量属性进行了有效的管理。在目前来说，监管单位应当对于公允价值的计量进行正确有效的管理，使其在真正的金融市场中能够将风险降低到最小。

对于监管部门来说，要时刻关注与公允价值的变化情况，对于公允价值计量过程，要严格按照规范和标准来进行，对于一些可靠性较差的金融工具来说，监管部门要予以严格的把控，对此进行一定的监管曝光，来减少银行的内部信息和外部信息的差异性，对于商业银行所披露的相关有效的金融工具应当予以鼓励和支持，这样能够更有利于商业银行提升其在市场中的地位以及市场中的竞争力。可以有效的利用金融工具来提升商业银行自身的风险管理水平。最后，还需要监管部门对于商业银行所提交的监管报告进行有效的审核，对其中所涉及到公允价值计量属性的计算资料进行一定的审核和管理，从中获取到有用的信息来评估相应的公允价值所产生的整体风险和资产水平。在商业银行锁上角的与其自身信用风险有关的报告中，监管部门也需要对其中的公允价值进行一定的运用，从而对银行的会计核算做出有效的判断。

结语

综合上文所述我们可以看出公允价值在实际的商业银行的会计计量和核算过程中扮演了一个非常重要的角色，但是在面对一些金融危机和经济危机的情况下，公允价值的计量属性则又成了商业银行金融危机的一个借口。对于商业银行而言，应当对于公允价值进行有效的谋划，计算从而减少一些不必要的损失，实现商业银行的利益最大化。

[1]张小刚.公允价值计量影响金融企业会计信息相关性的实证分析——以我国上市商业银行为例[J].金融理论与实践,2013(7):58-61

[2]王珏.公允价值计量对商业银行会计信息质量的影响研究[J].中国乡镇企业会计,2016(1):70-72

[3]孙乐.公允价值计量与上市商业银行会计信息相关性研究[J].商,2015(39):151-152

[责任编辑：潘洪志]

F270

B

1009-6043（2016）12-0152-03

2016-10-10