试论如何构建企业税务风险管理体系

文/李伟华

试论如何构建企业税务风险管理体系

文/李伟华

在当前我国企业竞争愈加激烈的外部环境下，企业要想更好的生存与发展就必须更好的注重企业风险这一环节。那么企业风险有哪些呢？外部风险：政治环境、经济环境、竞争对手风险等；内部风险：营销、财务、人事风险等。财务风险中最重要的部分就是税务风险，税务风险管理是企业风险管理中重要的环节之一。而本文所阐述的就是如何构建内部风险中财务风险所包含的税务风险管理体系。

税务风险；构建；管理

一、企业税务风险的内涵

税收是一个国家政府最基本的财政收入，而企业税收这一板块又在整个税收板块中占据重要的部分。只要是企业，无论其资本规模大小，收益如何都要触及财务问题当中的税务问题，一旦涉及到税务问题就必不可免的存在税务风险隐患。企业要想在一个国家中立足并长久发展就必须承担义务，这也是为了企业经营过程中必须面临的财务活动。但是随着企业的规模、收益日益扩大，税收额度也随之扩大，巨大的利益诱惑致使许多企业采取各式各样的方式偷税和避税，为了短期的利益，却置企业的长期发展于不顾，这就是为企业的发展埋下了税务风险的“炸弹”。一般情况下，企业税务风险包含以下两种情况：一是盲目进行节约税收的行为从而将部分税务风险放大；二是政府颁布相关税务政策后，企业并没有按照相关政策落实。

本文根据税务方面各个环节的不同将企业税务风险分为以下几个部分：

第一，企业内部组织结构问题，亦或是营业流程不够规范等引发的税务风险，例如采购人员付款没有取得发票；第二，企业财务方面处理不稳妥或相关交易导致的税务风险，例如企业的内部融资等；第三，对政府的税务政策没有充分地进行学习与了解，导致后期并不能有效的落实相关税务工作；第四，企业会计管理中的税务相关方面的业务引发的税务风险，例如增值税发票的管理，营业税的处置等等；第五，在缴税过程中由于突发事件引起的拖延等情况造成的不必要的税务风险。另外，还根据企业税务风险的影响程度对其进行了一些区分：一是资金风险，该风险容易直接影响企业日常的经营运转等；二是信用风险，倘若该企业涉及最基本的税务问题该企业的信用将会受到极大的损失；三是违法风险，企业税务管理人员经受不住诱惑，在对纳税的处理上有意无意的可能会直接构成犯罪行为。

二、企业税务风险产生的根源问题

任何问题都可以从主观和客观两个角度分析，尤其是税务风险管理最重要的根源就在主观上，而且根据我的理解只有主观根源才是最好改善的，而客观原因是由外部环境决定的。当然企业税务风险也不例外，从我国当前企业形势来看，本文总结了部分原因如下。首先从主观角度来分析：（一）企业在纳税这一方面的意识比较薄弱，往往对没有重视税务风险管理；（二）企业对自身的税务风险管理设置机制并不是特别合理，致使内部的税务风险管理混乱；（三）企业设置的相关监督机制不合理甚至部分企业并没有设置相关监督机制等。以上只是列举了主要的主观原因，但是这些问题都是企业可以通过自身改进并提高的，相对于客观原因来说，我认为主观原因才是最主要的，一旦主观原因能够得到解决，客观问题所造成的困难并不是很大，接下来谈下客观原因；主要从以下三个方面体现出来，第一税务制度不完善，漏洞还是有很多，容易让投机者抓到Bug，利用这些Bug可以达到逃、漏税等；第二在对具体的税务法上，相关的执法者并不能有效的落实到企业上，甚至部分企业就是利用这些执法人员来达到本企业逃税、漏税；第三税收政策本来就是富有可变性的特征，容易随着大环境改变，并且企业与税务机构都是以自己的角度去思考问题，因此政策颁发的出点就不同。就我国当下形势来看，这些客观原因在最近都是难以消除的，企业也没有能力对其进行改变，所以从主观与客观来看，企业唯有从主观本身寻找对策，不断的改变和提高自身企业的能力才能在税务风险管理这一方面做得比其他企业好。

三、构建企业税务风险管理体系的具体措施与途径

（一）要想构建税务管理体系，就必须识别税务风险

税务风险的识别就是判断税务风险发生的可能性的程序，先通过定量与定性分析找出可能出现的税务风险点，然后再利用现场调查判断从哪些环节产生税务风险，最后再是分析税务风险的产生要素。定量和定性分析是进行税务分析相辅相成的方式。定量分析通常是借鉴税务机构的纳税评估通用指标来预判出税务风险发生的概率；从定量分析中可以找出可能存在的税务风险但是却不能判断在任何环节产生了何种税务风险，因此需要进行现场调查，这就是定性分析；最后是产生因素，只其中主要的因素有组织结构的不合理，税务信息收集不齐全等这些都是上文所提及的。

（二）构建企业税务风险管理体系的理论普及

企业必须要在企业内部充分把握构建税务风险管理体系的理论基础。本文对其理论基础介绍了全面风险理论、税收风险目标规划、税收风险的等级排序等。全面风险理论由八个部分组成，这八个部分分别是内部环境结构、目标建立设置、事项风险识别、风险等级评估、风险处理措施、控制策略反馈、信息交流沟通、问题监督察看，税收风险管理是以此理论为基础，就连下述理论都是以此为基础。税收风险目标规划就是指要明确税收风险管理目标与研究制定战略规划，是税收风险管理的初始阶段；而税务风险等级排序是指对风险发生的概率和风险损失程度进行分析、判断、评价，通过这一系列方式确定税收等级，并对其进行风险等级的高低排序，然后进行风险预警提示以及信息发布。

（三）遵守构建企业税务风险管理体系的特殊规则

这个特殊规则指的是要求企业必须遵循并且及时准确的坚决的履行企业纳税任务，这是一个成功企业必须所具备的企业文化。准确申报、不拖欠、按时按量的向税务机构缴纳税金这样做不仅能体现本企业的社会责任而且还尽可能地将税务风险对企业日常运营的影响降到最低。另外，构建企业税务风险管理体系需要企业考虑成本、全面、可操作以及有效性等特殊原则。遵循这些特殊原则可以帮助企业化解各种税务风险问题，然后可以利用该体系为企业税务风险管理提供指导，还可以促进企业税务风险管理体系建立的不断进步与完善，这样会更深层次的帮组企业打好税务基础，防止企业规模、效益扩大后对税务风险出现后措手不及。

（四）强化决策层税务风险管理意识与税务部门的交流

加强决策层税务风险管理意识、税务风险控制方案的制定、涉税相关部门的协调、相关措施的实施等等都需要企业决策层的同意与支持。关于决策层最好的方法是通过邀请税务相关的专家举行讲座或者公司内部举行相关案例研究分析讨论，这样能够让决策层在这方面更加熟悉与重视；还有就是企业税务相关人员也需要加强相关意识，可以通过每周进行相互交流学习这样不仅能强化意识还能提高相关业务技能；最后还要加强与税务部门的交流，这样便于加深企业对其政策的了解与熟悉程度，能将税务部门的政策更好的落实与实施，并且利用税务部门推出的各种信息服务于企业税务管理方面的规章制度。

（五）营造出税务风险管理的氛围

从税务风险管理角度来说，企业内的每一个部门或是每一位职工都是税务风险的缔造者，而不仅仅指企业税务管理部门，还应该包括其他涉税部门与职工人员，为了更好的保障税务风险管理体系的建立，需要企业对于其内部所有人员进行相关知识的普及，最好是将其列入企业的规章制度里面，这样能引起所有职工的重视，毕竟每个人都是纳税人，每个职工都是该企业的一份子。

四、结束语

在我国税务制越来越完善的情况下，更加不能容纳逃税、漏税的企业存在，所以这需要企业必须遵守税务机构的税务政策。为了保证企业能够顺利的建立税务风险管理体系，企业必须要遵守特殊原则，并且把握税务风险管理的理论基础，一定要重视相关的政策依据，重视企业决策层的综合素质与税务风险管理意识的培养，根据上述建立一整套科学且成熟的税务风险管理体系，增强企业的税务管理水平，这样才能增强企业的竞争力与竞争地位，最重要的是能实现企业的稳定发展。

［1］邓永萍.如何构建企业税务风险管理体系［J］.时代金融，2015（36）.

［2］陈天灯.构建企业税务风险管理体系［J］.管理世界，2013（06）.

［3］杨堃，付灵.企业税务风险管理体系构建刍议［J］.邢台学院学报，2014，6（02）.

（作者单位：广东光大企业集团有限公司）

上接（第156页）程中，企业的税负增加了。加大了企业的经营风险，会使企业面临着困境。所以需要积极应对，从战略的高度谋划，才会使企业不至于在改革中被淘汰。

（二）提高负责合同签订人员的谈判技巧

在签订施工合同时要仔细斟酌相关条款。明确施工合同价款是否含税；在合同中要约定施工企业的纳税人种类，明确是一般增值税纳税人还是小规模纳税人。约定付款方式及付款时间。值得注意的是，为了能够区分增值税的“兼营行为”。在合同中要约定应税行为的种类及其范围，是勘察、设计、建筑施工还是建筑安装服务合同。财税【2016】36号文第三十九条规定： 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。所以在签订合同时，在合同条款中要列明自产货物销售及建筑安装劳务各自所占的比例（或者金额）。

（三）供应商和劳务队的选择

增值税是实行进项税额抵扣销项税额。所取得的小规模纳税人的发票，不得作为进项税额抵扣。所以“营改增”后，在选择供应商时，尽量选择能提供增值税专用发票的一般纳税人。并在合同中约定各方的全称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号等信息。同样，劳务队要慎选无相关资质的或者是小规模纳税人。且重点关注其提供的增值税专用发票是真实、合法、有效的。可降低因接受虚开增值税专用发票的税务风险。

（四）完善制度建设、规范增值税会计核算

将“营改增”纳入财务制度管理，制定相应的管理手册。有必要列明取得的哪些发票不得从销项税额中抵扣（比如：餐费、停车费、过路费等）。哪些发票可以进行抵扣（比如：通讯费、住宿费等）。加强会计人员的培训，提高专业技术水平。使其能够正确核算增值税会计业务；能够正确判断非正常损失的购进货物、在产品、产成品，并能作相应的进项税额转出。避免因多转、少转或不转进项税额带来的税务风险。在会计核算中要注意延迟记录进项税额或提前确认销项税额，其结果会影响企业的现金流。

（五）明确划分过渡期新老项目

对老项目营业税、增值税进行细致梳理。整理出营业税已交纳的部分和按照完工百分比法计提部分的营业税金是否相匹配。将2016年4月30日作为一个时间节点。4月30日前，如果多计提的营业税金部分，进行账务调整。如果是属于“营改增”前未开营业税发票、符合过渡性政策的部分。按照征收率为3%的简易计税方法计算增值税并进行账务处理。

（六）增值税专用发票的管理

由于增值税是在各流通环节进行抵扣。若企业取得的增值税专用发票，由于管理不善等原因造成进项税发票无法认证通过，该部分进项税无法抵扣。无形中增加了企业的税负。所以，一线财务会计人员要将收集到的发票送交财务部门。税务会计人员要及时进行认证，并做好增值税台账管理。将各类增值税发票归档保存。

“营改增”税收政策的推行，是一项“普惠”政策。如果企业在这一改革过程中，全员参与、积极应对。那么将会和建设单位一道，享受改革所带来的成果。

（作者单位：五矿瑞和（上海）建设有限公司）