浅析企业风险导向内部审计模式

文/薛燕

浅析企业风险导向内部审计模式

文/薛燕

随着世界经济浪潮的发展，内部审计逐渐成为完善公司治理必不可少的重要手段，风险导向的内部审计模式是内部审计发展的必然要求。在国内外激烈的竞争环境中，现代内部审计模式以风险导向为中心，从整体上进行风险识别和风险评估并对风险进行反馈和控制，向企业提供咨询服务增加价值，更加重视公司治理效果，提高了内部审计的工作效率，有利于企业战略目标的实现。另外，风险导向的内部审计模式可能会对审计的独立性产生影响。

风险导向；内部审计；增加价值；目标

一、内部审计的新定义

21世纪以来，随着世界经济浪潮发展，企业内部审计逐渐成为治理活动中必不可少的部分，从为组织的业务活动提供确认和评价活动，发展到为公司的管理与控制提供咨询服务，提供了一个较为稳定的内控环境，有利于实现企业发展战略。在长期的发展和完善后，内部审计的定义更加符合现代企业和组织对管理的需求。国际内部审计师协会（IIA）在《国际内部审计专业实务框架》中将其定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”

二、内部审计发展的环境因素

（一）国际环境的变化

经济全球化的稳步发展推动着内部审计模式不断变革。国内的内部审计历程还处于探索阶段，而国外资本主义市场一直处于资本主义市场经济的大环境中，内部审计起源较早，有较多经验教训可供国内企业参考学习。2001年爆发的美国“安然事件”是一个重要转折点，被爆出财务造假的安然公司不得不宣告破产，在偿还政府税收和债务资本后，根本无力偿还投资者投入资本，另投资者血本无归。为了保护投资者权益，美国政府和国会于2002年颁布了《萨班斯·奥克斯利法案》，同时COSO委员会根据萨班斯法案与《内部控制整合框架》的要求，制定了《企业风险管理整合框架》（COSO-ERM）。这一列相关法案，标志着公司治理要更加重视风险因素，将风险管理与内部控制结合起来，推动内部审计向注重组织整体风险的方向发展。

（二）国内体制的改革

在国际环境发展的同时，国内环境也发生了很大变化。我国制定的符合中国国情的经济体制改革是把双刃剑，给许多企业带来了发展机遇，也迎来了风险，要处理好二者之间的关系才能又好又快发展。内部审计要实现组织增值，帮助组织实现战略目标，就要关注企业整体所面临的风险，从而制定相应措施进行有效的管理。例如，从2016年5月1日起，我国全面推行由营业税改征增值税的税制改革，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部纳入“营改增”试点，营业税从此退出历史舞台，预计2016年全年能为企业节税5000亿元。财税体制改革能够减轻企业税负，促进产业转型升级，深化供给制改革，企业面临的战略风险、财务风险以及法律风险等会随之变化，对内部审计的要求也逐步提高。

三、风险导向内部审计模式

风险导向内部审计所关注的风险是在公司内部可能造成无法完成公司目标的风险，主要有与被审计单位相关联的风险以及企业整体面临的风险。风险导向型内部审计的应用要对组织整体范围进行风险识别与评估，以公司的战略目标为起点并采取恰当的风险应对措施。

（一）提供咨询活动增加价值

过去，最初始的内部审计是基于对被审计单位具体账簿和报表进行详细审计的账项导向审计模式，没有考虑企业的内部控制情况和企业所面临的风险。随着现代企业对风险管理和公司治理要求的提升，建立风险导向内部审计模式，实现为企业增加价值是内部审计活动的内在要求。在此阶段，内部审计不但提供经济活动的确认服务，对公司经营活动提出真实的审计意见，有利于管理层掌握企业经营绩效，获取经营信息并做正确的经营决策；更要从宏观上帮助组织在变幻莫测的市场大环境中，正确识别和评估企业面临的风险，及时做出战略规划和调整，实现企业的战略目标和经营目标。通过向管理层提供管理咨询服务，使企业在风险较高的环境中仍然能提高管理水平，实现企业增值。

（二）重视公司治理效果

内部审计、外部审计、董事会以及管理层是公司治理的四大基石，内部审计在公司治理中有着不可替代的作用。随着内部审计范围的扩展和地位的提升，以风险为导向的内部审计活动更加注重公司治理效果，关注在运营管理、风险管理、资源管理等方面的治理活动。在大数据时代，采用会计信息系统能够降低繁琐的业务流程带来的信息错漏风险，保证各业务活动中数据传递的时效性、准确性，从而大幅度提高企业人员的效率。这样，无疑可以从本质上降低内部审计中被审计单位业务活动中本身存在的风险。内审人员应该对业务活动流程的设计及有效性进行评价，并提供相关的建议指导，起到防范控制风险的作用。

（三）以风险导向为目标

在实施传统内部审计时，审计通常是按照“控制——风险——目标”的流程进行，对风险的防控具有滞后性。即先对企业业务和流程进行控制测试，找出其中的薄弱点和风险存在的因素，再根据风险点设计风险应对措施，从而实现企业的目标。而风险导向审计刚好与传统审计流程相反，从企业的战略目标出发，对组织整体进行风险识别和评估，进而分解为具体的内部控制措施。这种审计方法能更加系统、准确地判断企业发展中的存在的风险，以及风险的大小和影响程度。为了使以风险控制为目标的内部审计更加有效，企业应该合理分配审计资源，关注账簿报表审计风险的同时也要重视账表外的审计风险，关注抽样审计风险的同时也要关注非抽样审计风险带来的影响，在控制程序无法满足审计要求时要采取实质性测试程序。

（四）提高内部审计人员素质

内部审计模式的发展，对审计人员的专业素养等有更为严格的要求。首先，区别于外部审计师，内审人员同时接受管理层和董事会双方的领导，由于比较熟悉组织内的人员及管理活动，容易受其影响，更需要严格遵守《国际内部审计专业实务框架》保持独立性的要求。其次，组织要建立严格人员筛选和培训制度，保证内部审计师具有专业的胜任能力，能够在相关领域内开展内部审计活动。最后，企业中常常会出现内部审计工作效率低下的情形，主要是由于内部审计师没有及时与管理层或被审计单位沟通，或者在接触过程中对方不接受，导致相关的审计工作无法开展。所以，内审人员亟需完善沟通技巧，处理好和被审计单位之间的关系，使其明确内审人员的工作职责，积极配合审计工作以提高内部审计效率。

四、风险导向内部审计模式的影响

（一）对传统审计模式的创新

风险导向模式内部审计是在账项导向审计模式的原理上不断改良和创新的结果，在这种模式下既能在事后进行风险检查，又有以风险导向为中心进行事前防范的特点。内部审计能够延伸到组织业务流程活动的各个方面，将风险管理、内部控制以及企业管理三者联合到一起，借助内部审计的监督评价作用实现企业目标。同时，在公司治理活动中改善组织业务流程，挖掘企业价值链中可以实现增值的部分，为企业寻找盈利增长点以降低企业在生产销售环节的风险。

（二）对审计独立性的影响

同时，在企业管理活动中保持内部审计的独立性尤为重要。有人认为，创新的审计模式更加注重咨询管理，当内部审计延伸到企业的管理中时，内部审计与管理活动融为一体，很难保证审计的独立性。但是，如果把内审活动与管理活动分割开来，那就失去现代内部审计的作用价值，也就无法在企业战略层面实施风险导向内部审计。要如何使审计工作更具有独立性呢？应该在内部审计和管理活动中建立起一座桥梁，利用内部审计人员对内部管理活动的熟悉程度，对管理活动可能存在的问题提供建议，但是不实际参与到具体的业务流程当中，防止出现设计者自己进行评价的情形。

从总体上看，风险导向的内部审计模式是内部审计发展的必经之路，是对传统审计模式的创新。在国内外激烈的竞争环境中，现代内部审计为企业提供确认和咨询服务，能够从整体上对企业进行风险识别和风险评估并及时对风险进行反馈和控制，这正是风险导向内部审计的精髓所在。更加关注风险的内部审计模式顺应了时代的发展，围绕着企业目标不断改进完善，使内部审计在企业中发挥着重要的作用。

［1］杨俊峰.内部审计“以风险为导向的审计理念”探析［J］.中国内部审计，2015（06）.

［2］张丽英，杨俊峰.我国内部审计模式导向转变及路径分析［J］.河北经贸大学学报，2015（02）.

［3］刘德运.内部审计帮助企业增加价值——一个框架［J］.审计研究，2014（05）.

［4］周庆西，谢伟.风险导向内部审计模式创新［J］.中国内部审计，2013（03）.

［5］向晋昀.风险导向内部审计在我国的应用探讨［J］.会计师，2010（04）.

［6］陈武朝.内部审计有效性与持续改进［J］.审计研究，2010（03）.

（作者单位：河北旅游投资集团股份有限公司）

上接（第112页）的。以人为本，完善员工考核激励机制，在员工中普及精益成本管理的意识，让每一个员工的管理积极性充分发挥出来。

（二）建立健全行业的管控机制

面对烟草工业企业的成本管控评估方法的缺失及存在的问题，为此我们应在业内建立健全自身的成本管控考核制度［4］。第一，企业应在成本管控机制中做到量与质、权与利相辅相成的考核制度，突出重点，即要做到有力，同时也要做到有利、有理有据。在业内员工中建立健全员工考核标准。第二，协调好部门与部门之间的关系，同时建立和完善部门的考核制度，通过审计部门的考核指标对部门进行定期考核，这种“内外兼修”的考核机制建立后，考核部门的考核数据才能反应出企业中存在的精益管理问题，并对他提出合理的更改意见［5］。第三，明确好企业管理者和员工的职责划分工作，在烟草工业企业内，明确职责分配在工作中起着重要的作用，原因在于烟草业属于垄断企业，以及外部政府环境同企业内部之间关系的不确定性，在此种大环境下，行业内职责划分存在不合理因素。综上所述，建立健全烟草企业精益成本管理的考核制度，在企业管控成本中起举足轻重的作用。

五、结语

虽说，当下精益成本管理已在我国的烟草行业中得到一定应用，并取得良好成效，但是同时也应清醒的看到一些问题，比如：成本管理和控制意识欠缺、相关制度体系不健全、相关考核机制不完善等。本文主义针对这些问题进行系统分析，在此基础上探讨可行性、实践性的措施，但这些措施仅仅是对于烟草行业开展此项管理的改进视角而言的，要知道这一管理模式还是现代企业经营和财务等方面的新式管理，是一个系统、全面的管理体系，还需在实践中不断改进和拓展。

参考文献：

［1］李艳燕.烟草工业企业精益成本管理的应用研究［J］.中国管理信息化，2015，04：17.

［2］刘益花.精益管理对烟草工业企业成本费用管控的应用研究［J］.当代会计，2016，01：36-37.

［3］张琳.精益成本管理在卷烟工业企业应用的思考［J］.财政监督，2015，11：54-56.

［4］谌晨.精益管理在烟草商业企业物流配送中的应用分析［J］.中国集体经济，2015，04：63-64.

［5］吴霁霖.山区烟草企业精益物流成本管理探析［J］.物流科技，2015，04：60-62.

（作者单位：福建武夷烟叶有限公司）