施工企业应收账款拖欠成因及分析

王 莹

（中铁十四局集团第一工程发展有限公司，山东 日照 276826）

施工企业应收账款拖欠成因及分析

王 莹

（中铁十四局集团第一工程发展有限公司，山东 日照 276826）

应收账款管理在施工企业中发挥着重要的作用，企业的各项经济活动基本都在应收账款上体现，是施工企业资金的重要来源。随着经济的不断发展，施工企业的市场竞争日益激烈，许多施工企业面临着垫付资金承包项目和客户拖欠工程款的问题，这就会导致企业的大部分流动资金被占，影响企业的正常运转。本文结合中铁十四局集团第一工程发展有限公司（以下简称公司）近几年的应收账款数据分析目前公司的应收账款现状，通过对其的分析从中发现施工企业应收账款拖欠的原因，并提出一些相应的措施。

施工企业；应收账款；拖欠

应收账款的管理能反映出一个企业的经济状况和发展能力。在企业的运作过程中存在一定数额的应收账款属于正常现象，但近几年来，施工企业应收账款的数额逐年上升，并且客户拖欠工程款现象严重，使企业的应收账款回收率下降，这样就会导致企业的流动资金不足，影响企业的资金周转，进一步影响施工企业的正常运转。因此，解决应收账款拖欠问题是目前施工企业的关键，要想解决这种拖欠现象，就必须先找出其中的原因，根据其原因找出相应的解决办法。

一、公司应收账款管理现状

中铁十四局集团第一工程发展有限公司成立于2005年7月28 日，注册资本为1.2亿元。经过十年的发展，公司的实力不断增强，目前资金总额已达到了16.4亿元，其中应收账款所占比例相对较大，对公司资产的影响也相对较大。

近几年来，公司从2012年-2013年应收账款和应收客户合同工程款的数额在逐渐增加，虽在2014年有所下降，但下降幅度并不大；在2015年该公司应收款项又大幅度上升，且上升幅度较大。该公司2012年-2015年，应收款项基本都在增加，且数额越来越大。截止2016年3月，应收账款期末余额为51695万元，较年初57429万元下降了5734万元，下降比率为9.98%；应收客户工程款三月期末余额为70178万元，较年初46086万元增长了24092万元，增长率为52.28%， 从以上数据可以看出，应收客户工程款不降反而升高，应收账款虽有所下降，但很大一部分应收账款未能收回，特别是一些重点、难点项目清收清欠工作进展迟缓，这说明目前该公司的应收款项拖欠现象较严重，导致公司流动资金不足，影响公司的正常运作。

二、施工企业应收账款拖欠成因

近几年来，包括中铁十四局集团第一工程发展有限公司在内的许多施工企业在清收清欠方面都作了一定的工作，各级领导也付出了很大的努力，也取得了一定的成绩，但很大一部分应收账款还是未能收回，出现了严重拖欠应收账款的现象。究其原因，主要有以下几点：

1、对应收账款的重要性认识不足

首先，企业没有充分认识到应收账款管理在企业中的作用。应收账款管理是企业财务管理的重要组成部分，它的好坏直接影响企业的整体管理水平，也影响企业能否正常持续地经营。其次，对应收账款的回收不够重视。企业中财务部门经常出现人员变动，使部分应收账款回收没有头绪，而且企业内部之间缺乏沟通，使许多应收账款错过回收的最佳时机。

再次，企业在应收账款回收方面行动迟缓。大部分收尾项目善后处理进度迟缓，收尾工作“尾巴”拉的过长。无论是否竣工结算，还是是否完工结账，项目经理都是第一负责人。许多竣工时间较长的项目，一直因多种原因不能及时与业主决算，主要原因是项目经理不在位（兼职或调岗），无暇管理收尾项目，造成责任主体缺位，不能牵头对业主办理决算，不能自始至终完成决算善后工作，造成签订的责任状成为一纸空文。最后，企业对应收账款的催款力度不足。企业对拖欠的工程款催款不力，时间越长，收不回的风险就会越大；对逾期的催款采取的措施力度不够，使企业回收效果不佳，导致账款很难收回，影响企业的正常发展。

2、应收款项确权不及时

企业中应收账款的确权是一个重要的问题。第一，客观上，企业中许多应收账款由于拖欠时间的延续，尤其是涉及到地方政府和局指项目拖欠的款项，工程款不能及时签证，给应收账款确权工作带来很大的困难。在施工过程中结钱要比竣工后相对容易的多，所以施工过程中企业要及时验工计价，要及时的办理工程签证，待工程全部完工后要尽量在最短的时间内完成最终的结算，按合同付款约定扣除正常的质保金外，其他剩余款项要确保全部到位，一旦完工交工之后，业主势必会耍赖，也有可能变相的推辞，导致清欠工作难上加难。第二，企业“二次经营”工作开展不力，主要是变更索赔资料不齐全、未保持与业主的密切沟通，耽误了批复确认时间，导致确权不及时，影响应收账款的清欠工作。

3、清收清欠目标完成受多个指标影响

通常企业会根据自身应收账款的实际情况制定自己的清收清欠目标，但实际上这一目标并不能很好地实现。在企业中清收清欠目标的完成受多个指标影响，不只是单纯地银行回收金额，主要还是受业主和企业自身的影响。业主在完工之后很可能会因为完工质量、完工时间等原因影响工程款项的正常结算，进一步就会影响银行正常回收资金，导致清收清欠目标的完成；还有企业自身的原因，企业不够重视，不能及时地进行催款、收款，影响应收账款的回收。因此，企业想要完成清收清欠目标，不能只单单考虑银行这一指标，还应该同时考虑合同双方履约、企业自身工程质量、国家的政策等多个指标，这也加大了清收难度。

4、企业管理基础薄弱

在企业中对应收账款的管理工作基础较薄弱，一开始未对应收账款建立清收档案，不能及时进行归档，同时对合同的制定和管理不严谨，导致在出现问题时不能一目了然地进行分析其中的原因，进一步使设计变更、增加工程量的签证未能及时办理，工程质量、工期进度、合同违约等问题不能得到及时处理，导致合同双方债权债务或拖欠数额不够明确，使清收清欠变得更加艰难。

5、应收账款受营改增的影响

2016年5月1日营改增在全国范围内开始展开，包括施工企业在内的许多企业都受到了很大的影响。目前，业主拖欠施工企业工程款项较严重，随着“营改增”的实施，虽在理论上能够帮助企业减轻税负，但实际在施工的工程上增加了企业的成本和还债压力。在实施“营改增”后，企业在施工过程中人工费用将无法抵扣、部分的机器设备支出也无法抵扣、一部分材料费的进项抵扣很困难，这就会使实际可以抵扣的进项税额小于理论上的进项税额；同时还会导致许多施工企业无法取得增值税专用发票，增加了企业的负但，这就增加了企业成本和还债压力，进一步增加业主的付款压力，就会导致施工企业的应收账款无法及时收回，清收清欠难度增加。

三、解决应收账款拖欠现象的措施

随着中铁十四局集团第一工程发展有限公司规模的不断扩大和持续发展，2016年面临完工收尾的项目将达十个左右。由于各种原因，公司目前部分收尾项目在竣工和移交过程中，

结算、确权、回款工作一直滞后，已完工确权的项目资金不能及时收回，2016年已完工达到质保期回收的项目未回收工程款1.2亿多元，严重影响了公司的资金运转。目前对于每个施工企业来说，每年面临完工收尾的项目都会很多，做好完工收尾项目的确权、结算、回款工作是施工企业目前面临的一项重要工作，也是清欠工作的重点。许多施工企业在应收账款管理方面都存着问题，针对以上存在的问题，提出一些相应的措施。

1、加强应收账款的回收管理，明确清收清欠责任

应收账款的拖欠对于每个施工企业来说都是一个严重的问题，加强应收账款的回收管理是企业的重中之重。要想做好回收管理的工作，首先要明确企业清收清欠的责任。清收是对已完工工程进行经济确权，主要责任主体是项目部；清欠是对已形成债权的经济利益的回收，主要责任主体是清欠办和项目部。对于清收清欠，主要责任都在项目部，项目经理是第一责任人。在许多情况下，由于项目经理的离职导致在部分项目完工时，对部分应收账款毫无头绪，导致应收账款难以收回。因此，在明确清收清欠责任的前提下，可以实行清收和清欠责任终身制，凡是对于应收账款没有全部收回的，与该项目的相关的财务人员和项目经理一律不得离职或离岗，要确保应收账款顺利收回。同时，企业要加强应收账款的回收管理，相关负责人要及时地进行催款，并加大催款力度，还可以采取灵活多变的回收方式，例如债权置换、承兑汇票、应收账款保理、保函置换等，以便顺利地完成回收工作，减少企业资金压力。

2、加强事前、事中、事后控制

施工企业应收账款难以收回，主要是没有做好合同签订前的信誉调查、施工过程中没有明确应收账款的回收责任、施工后没有做好催款工作。因此，对于施工企业加强事前控制是应收账款回收的主要手段，事中和事后控制是重要保障。

事前控制最重要的是进行信用调查，施工企业可以建立信用管理部门，通过该部门利用不同的方法对业主的资金状况、经营状况、偿债能力等情况进行调查分析，从中可以分析出业主的信誉度，根据自己的判断决定是否可以建立长期的持久的合作关系，从而决定对业主的信用额度；事中控制主要是明确回收责任，完善应收账款的回收制度，制定相应的清收清欠目标，制定定期的催款制度；事后控制主要是在完工后对应收账款的催款，企业可以建立清欠工作机构，对于逾期的应收账款，加大催款力度，制定适当的催款措施和收账政策，尽量在收账成本和坏账损失之间平衡，不增加企业的收账成本负担。

四、结束语

在施工企业的管理中，应收账款既是出发点，又是终点，同时又是过程，还是结果。面对严重的应收账款拖欠问题，施工企业必须做好清收清欠的工作。施工企业应该以改善经营性现金流为主线，以灵活多变的回收方法为手段，以突破一批重点、难点项目为目标，以创利创效为目的，突出刚性考核，狠抓清收清欠，降低应收账款风险，切实提高清收清欠创效能力。

[1] 杜恒义．施工企业应收账款拖欠的原因及对策．财会经济,2011年第11期．

[2] 陆淑娟．对建筑企此应收账款拖欠现象的反思．经济管理,2015年8月．

[3] 郑太刚．建设工程应收账款拖欠问题分析及防控措施研究．现代经济信息,2015年1月．

（责任编辑：刘 康）