国有投资控股企业内部审计的风险控制

赵婷婷

（北京控股投资管理有限公司，北京100026）



国有投资控股企业内部审计的风险控制

赵婷婷

（北京控股投资管理有限公司，北京100026）

摘要：近几年来，我国现代企业制度改革不断深化，国有投资控股企业在我国更是占有较大的比例，随着市场竞争日益激烈，为提高自身经济收益，许多企业逐渐重视内部控制，而内部审计则是内部控制中极为重要的环节。然而，内部审计存在的一些问题，使得国有投资控股企业内部审计存在着诸多风险。所以，如何提高国有投资控股企业的审计风险意识，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，已成为这些企业必须解决的问题，加强企业内部审计的风险控制更是十分必要。

关键词：国有投资控股企业；内部审计；风险控制

随着经济全球化的不断推进，我国的企业改革也在不断的深化。我国企业的内部审计制度也已经实行了20多年，得到了迅速的发展，但与此同时，也遇到了一些难以解决的问题。近年来，证券市场上相继出现了东方电子、蓝田股份等国内公司为上市而进行财务造假的丑闻，还有美国安然公司、世界通信等大型企业的破产事件。这与企业内部审计缺失有着很大的关系。内部审计作为企业内部协调各方利益以及监督的机制，其目的就是为了通过对企业内部信息的公开，提高披露信息的质量，实现对企业内部权力的监督，从而维护企业的各方利益。基于此，内部审计成为企业内部管理的重要部分。本文旨在分析国有投资控股企业内部审计的风险产生的原因，并针对公司企业内审制度的特征，来谈论内部审计风险控制的措施以及未来实施的细则。

一、国有投资控股企业内部审计风险及其产生原因

内部审计风险指的是内部审计人员所属的单位被反映其经济活动或项目的财务会计报告存在着重大的错报、漏报的现象，或者是企业内部控制制度存在着巨大的漏洞或缺陷却没有被有效执行，亦或是企业的经营管理存在较大问题，如舞弊等问题时，内部审计人员经过审计却未发现问题或是失察徇私，并且还发表了有违事实的审计意见的可能性。理解这一概念是为了明白，企业内部的审计人员是审计风险产生的主体，审计风险的本质在实际工作中往往表现为内部审计人员可能会无意地发表错误的审计结论。

1、内部审计机构缺乏相对独立性

从上个世纪八十年代开始，在政府的积极推行鼓励下，我国内部审计逐步发展起来。但由于我国政企之间并没有明确地分界，导致内部审计的行政性过强，内部审计人员与被审计企业的各方面利益息息相关，内审机构及其人员在实际的审计工作中缺乏应有的独立性，审计工作受到各方面的限制，作出的审计处理决定也很难执行。以我国现有的企业为例，特别是占了大部分的国有投资控股企业，一方面其内部审计受国家审计机关的统筹指导，对企业进行监督检查；另一方面，审计机构的工资福利由企业内部发放，同时接受企业自身的行政领导。审计机构的业务工作受国家审计机关指导与行政待遇由企业内部提供的矛盾关系，使内审人员处于两难的境地，因此内部审计失去了其应有的权威性。然而，独立性是审计工作的关键所在，如果审计机构和人员在企业中的独立性、业务工作中的自主性和权威性不能得到有效保证，就难以保证内部审计的质量并规避审计风险。

目前，我国企业内部审计的组织形式主要有五种：一为董事会领导模式；二是监事会领导模式；三是总经理领导模式；四是由董事会、监事会以及总经理所构成的双重领导模式；五是财务总监领导模式。其中，第一、二种模式中的内部审计机构具有较强的独立性；其余几种模式是目前我国企业采用的模式，以总经理的领导模式为主，这些模式下的内部审计独立性受到了较大影响，审计机构无法对总经理的经济责任、经营行为进行有力的监督，极有可能会造成企业领导层舞弊的问题出现，内部审计的作用无法得到最有效的发挥。现如今我国的内部审计处于难以发展的阶段，这主要与现阶段我国的企业管理体制不够健全，以及企业的职能定位不准确相关。另外，内部审计机构从属于企业的机构，其运行还依靠企业的经费支持。

2、内部审计法制不够健全

近年来，我国逐步重视起内部审计的问题，陆续颁布了几部法规政策，如《内部审计准则》、《审计法》等，对内部审计问题作出了一系列规定。但就我国内审现状而言，我国法律在内部审计工作中所设定的条文缺乏一定的实用性，虽然这些法规已经颁布实施，但大多是政策性或原则性的规定，对于实际中所遇到的问题并不具有很强的参照性，现有的内部审计工作依然难以满足市场经济健康向上发展的要求。

3、内部审计人员缺乏较高的业务素质

随着企业集团内部审计机构的不断完善与发展，内审机构逐步由财务审计向经营审计、管理审计发展，对内部审计人员的业务素质要求也在不断提高。在大部分企业中，内审人员多为财务会计出身，缺乏系统的专业训练，缺少经营管理经验，而企业也缺乏对内审人员的定期培训。内部审计缺乏高专业性的支撑，便难以保证审计质量。

二、企业内部审计风险控制措施

1、合理规划内部审计机构

在上文中提及现有大多数企业采取以总经理为领导的组织模式，阻碍了内部审计机构的独立性。合理规划内部审计结构设置，可调整我国企业惯用的组织方式为董事会领导下设立内部审计结构，或在企业内单独设立审计委员会来管理统筹内部审计机构，将人、财、物统一交由审计委员会管理，以增强审计机构的整体性优势。

2、提高内部审计人员的业务素质

内部审计人员的素质是决定审计工作质量的主要因素，因而提高内部审计人员的业务素质是解决内部审计风险问题的必要措施。内部审计人员应该按照分工设立岗位并对每个人员的业务范围、岗位职责范围实行责任制。内审人员的定岗定责制度能够有效提高审计人员工作效率，岗位落实到个人也能进一步扩大内审工作范围，同时也可增强内审人员的责任心。这一制度的建立与完善可以促进内审人员自我增值，增强内审机构的活力。

除了采取定岗定责制之外，还可以采取其他多种手段来促进内审人员进行自我增值。比如邀请内审方面的专家进行专项培训，并将培训的时间设置为不少于一个月的岗位培训任务，鼓励年轻有能力的内审人员深造进修，参加CIA考试，养成终身学习的良好习惯。随着对内审工作重视程度的不断加大以及内审的工作范围的不断扩大，审计人员专业队伍也需要不断壮大，除了提升内部审计人员的专业素质，提高其工作效率以外，还需要吸收新鲜的血液，不仅要吸收内审方面的人才，还要吸收其他相关专业的人才，比如工程技术人员、造价人员等。

3、采取分析性对策应对审计风险

首先，预测、控制和分析审计风险。企业要控制审计风险，第一步便是学会预测风险，搜集审计风险资料，制订控制风险的方案，采取有力的措施，如培养优秀的审计人员，确定审计范围，健全和完善各级岗位责任制等等。其次，审计人员应学会自我保护，在企业的内审工作中，对待审计结论应谨慎，并进行详细的说明，最好不要采用过于绝对化的表达。此外，审计人员还要学会将风险进行转移，将审计工作中所出现的问题进行细化并将其落实到部门、个人。最后，审计人员要有抗压性，能够承受风险，提高审计机关权威性和审计人员的风险意识，减少行政和社会关系的干预，减少风险发生的因素，保证审计的独立性。

4、合理确定审计项目，统筹企业内审工作

在企业内部审计中，要学会有技术性地规避审计风险。审计项目的确定在审计工作中起着至关重要的作用。在选择审计项目时，对于社会所关注的以及影响社会民生的热点问题的企业及其项目，应将其作为重点项目逐个击破。在进行各个项目的审计工作中，应该深入细致，在调查违法违纪问题时，更应该秉承该原则，调查出事实。对于一般性的问题，则要善于捕捉问题的本质，反映社会的普遍现象，推动企业的规范化管理，以体现审计的服务职能。

企业内审不仅仅是为了发现企业运营中所存在的问题，更重要的是对此提出改进的建议，并为企业领导的决策提供依据。审计人员要善于与其他部门合作，将企业内审的作用得以充分发挥。此外，内审组织应该树立服务意识，对内审项目质量的整体有效性进行监测和评价，提高质量意识使内审活动能够遵守相应的规范和程序。

综上，国有投资控股企业的内部审计是风险与机遇并存的，将审计工作放在企业管理的重要位置，提高对内审工作的重视，加强对内审人员的培养，才能不断完善企业内审制度，使企业健康发展。

参考文献

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[5]刘一飞：论企业内部审计的风险控制[J].辽宁工程技术大学学报，2004（3）.

（责任编辑：胡冬梅）