美国纳税志愿服务运作机制简介

谌宪伟（湖南省国家税务局 湖南 长沙 410114）彭志庭（湖南炎陵县国家税务局 湖南 株洲 412500）罗振策（湖南龙山县国家税务局 湖南 湘西土家族苗族自治州416800）

美国纳税志愿服务运作机制简介

谌宪伟（湖南省国家税务局 湖南 长沙 410114）
彭志庭（湖南炎陵县国家税务局 湖南 株洲 412500）
罗振策（湖南龙山县国家税务局 湖南 湘西土家族苗族自治州416800）

内容提要：本文系统介绍了美国纳税志愿服务组织的申请条件和要求，志愿者组织服务纳税人的运作模式，美国国内收入局对纳税志愿服务组织的监管，并对所得税申报志愿服务、尊老纳税志愿服务、低收入者纳税志愿服务三个项目的异同进行了分析。

美国 纳税服务 志愿者

美国的纳税服务志愿者计划起源于1969年美国国会通过的税制改革法案。此后，加利福尼亚州立大学组织会计专业学生走进社区，为需要帮助的中低收入纳税人完成个人所得税年度纳税申报提供志愿服务。这项纳税志愿服务活动逐步发展成为全美性的公益活动，并得到国会的认可，明确为低收入者、残疾人士和英语为第二母语的人士、年长者、军人及军人家属等提供服务。服务项目分为三大类：所得税申报志愿服务（VITA），尊老纳税志愿服务（TCE），低收入者纳税志愿服务（LITC）。美国国内收入局负责对纳税志愿服务组织进行管理，其活动经费列入美国国内收入局预算。经过40多年的发展，美国的纳税志愿服务已经逐渐完善，形成了公民参与、社团运作、社会支持、政府委托、法制保障的格局。截至2015年4月，美国纳税志愿服务组织有12 000多个服务站点，96 000多名志愿者（特别是大学生）参与实践，为360多万纳税人提供了免费服务。①IRS Tax Volunteers ［EB/OL］.www.irs.gov/Individuals/IRS-Tax-Volunteers，2015-09-05.

一、纳税志愿服务组织的申请条件与要求

（一）申请条件

承办纳税志愿服务项目的组织，必须具备以下条件：

1．基本条件。该组织必须是私营或者公共性的非营利组织，并依法享受免税待遇；在开展志愿者活动方面拥有丰富的经验。

2．税收遵从度高。承办纳税志愿服务项目的组织，必须是遵守税法的模范。纳税志愿服务项目资助办公室对申请者近5年的税收记录进行审查，确保其无税收违法违规行为。对于任何在申请前发现的涉税争议，申请者可在申请时予以解释说明。如果申请者曾与联邦税务官员就有争议的问题进行过交流，需提供对方的姓名、工作单位和电话号码。

3．电子申报能力高。《1998年美国国内收入局重组与改革法案》第二章规定，美国国内收入局必须不断提高电子申报能力。该法案指出，电子申报将是纳税人最乐于使用、最方便快捷的申报形式。纳税志愿服务项目的目标是，参与该项目的纳税志愿服务组织在某些服务领域的电子申报率应达到100%。电子申报能力包括：服务场所必须提供电脑并保证网络畅通；必须安装了国内收入局免费提供的电子申报软件。

4．拥有邓氏编码（Dun and Bradstreet Data Universal Numbering System，DBDUNS）。联邦行政管理和预算局规定，与联邦政府签署合作协议者必须拥有邓氏编码。该编码系统可以准确识别和迅速定位目标对象的有效住址和联系方式，有助于联邦政府区分合作对象。纳税志愿服务组织只需拨打邓氏编码免费申请热线1-866-705-5711，就可获取该编码。

5．在中央承包商登记处（Central Contractor Registry，CCR）注册登记。中央承包商登记处数据库储存了联邦政府大量的合同和资助信息。建立CCR的主要目的是便于联邦资金电子转账，加强对资金的监管，还可以通过它来查询政府采购、政府财务往来的相关信息。若想与联邦政府签订合同，或者得到资助的组织，必须在CCR申请注册。获取邓氏编码是CCR注册的前置程序。在CCR注册成功后，系统会自动提供给申请者一个商业伙伴识别号码（TPIN）。在CCR注册成功的组织，每年还要进行年审，以保持TPIN处于有效状态。值得注意的是，在CCR注册成功的组织并不能保证一定与联邦政府签订合同或者得到资助。

（二）美国国内收入局对纳税志愿服务组织的要求

为了确保统一的服务标准，让纳税人接受标准化的服务，美国国内收入局对纳税志愿服务组织的要求是：

1．所有资助金接受人（即申请者）必须遵循现有的管理制度。

2．等额配套资金。即申请者申请多少资金的资助，自己必须提供等额配套资金，专门用于申请的项目。符合条件的配套资金包括：现金、电脑和软件、第三方实物捐赠。第三方捐赠包括：场地、志愿服务时间、物资供应、广告宣传等。从其他项目中获取的资金不可被视为等额配套资金。

3．免费提供纳税服务，个别项目经报批后可象征性收取费用，如低收入者纳税志愿服务项目。

4．使用美国国内收入局提供的纳税申报软件，以电子申报的方式提交所有纳税申报表。

5．按时向美国国内收入局提交所有要求的表格，如《志愿者站点信息表》、《志愿者个人信息表》，表中所填信息必须真实可信，以便于对申请者及志愿者进行管理。

6．执行会议决定、及时反馈情况以及建立其他的沟通方式，帮助志愿者掌握税法并了解其他管理信息。

（三）美国国内收入局对志愿者服务网点的质量要求

志愿者服务网点应该优先选择那些免收或者象征性收取少量租金的场所，比如图书馆、社区活动中心、学校等。同时还必须考虑交通、通讯，周边生活设施（如停车场）等的便利程度。另外，志愿者服务网点必须遵守《隐私、保密和安全准则》以确保纳税人信息受到合理的保护，减少身份信息被盗窃的威胁。

二、美国国内收入局对志愿者的管理

（一）志愿者的招募

承办纳税志愿服务项目的组织，负有招募、管理志愿者的义务。高素质的志愿者是提供优质纳税志愿服务的保障。美国国内收入局将纳税志愿服务细分为10类：纳税咨询、税法指导、项目协调、翻译、教育培训、电子申报、质量审核、人事招募、公共关系和物资采购。针对不同的纳税服务志愿者岗位，制定不同要求。承办组织则根据自身情况及服务地区目标人群特点，招募合适的志愿者。

（二）从事与税法业务相关的志愿者需经过培训、考试及认证

1．美国国内收入局设立课程规范志愿者培训。这些课程包括：《税法理论与实务》、《电子申报软件操作实务》和《志愿者服务现场协调实务》。美国国内收入局还为承办服务项目的组织提供志愿者服务师资培训。承办各项目的组织也对志愿者负有培训义务，根据志愿者的具体培训需求，与当地国内收入局“合作伙伴、教育和交流办公室”联系，安排培训事宜。

2．美国国内收入局负有对志愿者考核及资质认定职责。美国国内收入局规定，志愿者在参加培训后，考试分数在80分以上的才能获得认证资格。考试认证有传统的笔试和网上考试两种形式。目前，志愿者认证分为5个等级，分别是初级、中级、高级、军事和国际，有效期1年。通过认证的志愿者，才能提供纳税咨询、税法讲解、纳税申报、质量审核等服务，且只能提供与所认证等级相符的服务。从事与税法内容无关活动的志愿者，不需要认证。

由于志愿者具有一定的流动性，在每月结束后的第3个工作日，各项目志愿者服务网点负责人需要向当地国内收入局“合作伙伴、教育和交流办公室”报告上个月该网点志愿者的基本情况。报告的主要内容有：获得认证志愿者的基本情况、认证的具体日期、认证的等级等。

（三）客户服务要求

为建立最大程度的公众信任，美国国内收入局规定所有志愿者均有责任提供高质量的客户服务，并坚持最高的道德标准。所有的志愿者必须遵守以下行为准则：

1．以专业、礼貌的态度对待每一位纳税人；

2．保护纳税人信息安全；

3．公平和准确地运用税法；

4．仅在被认证的服务范围内提供相关服务；

5．合理、谨慎地使用和保护申报所使用的设备和用品；

6．绝不利用为纳税人提供纳税咨询和服务的机会索要任何形式的直接或间接的个人利益；

7．绝不向接受服务的纳税人收取任何报酬。

三、资金的管理

美国联邦税法规定，拨付给纳税志愿服务组织的资助款，实行专款专用。一个纳税志愿服务组织，可能承担多个志愿服务项目，但资助金必须严格区分使用。美国国内收入局负责对服务组织的资金使用进行监管。

（一）资助资金发放

1．美国国内收入局通过特定平台进行资助金的发放。承办志愿服务项目的组织所需补助金通过联邦健康和公共服务部（Department of Health and Human Services，HHS）的支付管理系统（Payment Management System，PMS）来获得，需要联邦政府拨付资助金时，要先登录PMS，在线提交申请。一旦获得批准，PMS会在第一时间寄上“欢迎函件”，详细解释支付管理系统的操作要点，告知负责该项目的联系人。通过PMS在线系统，申请者只需要数分钟时间就可以办理好申请。批准付款后，资金将直接存入承办机构的银行账户。如果申请者的配套资金没有完全到位，申请者在美国国内收入局管理系统的账户会以募集到的匹配金额为限额，动用相等的资助金；如果在规定的时间内，管理系统显示申请者剩余的匹配资金到位了，申请者就可以使用余下的资助资金。

2．资金存放平台监管。美国国内收入局预付的资金必须存储在银行的带息账户，且该账户已由联邦存款公司承保。申请者在该银行账户的余额超过联邦存款公司承保金额的部分，必须有抵押担保，但一年之内获得联邦资助没有超过12万美元的存款余额，不需要采用抵押担保。

3．资金的使用。志愿服务项目的合理支出，允许从联邦资助中列支。资金使用应遵循“直接性、合理性、谨慎性”原则，即项目支出必须与项目直接相关，厉行节约。

（1）联邦资助可用于补偿志愿者承办各项目发生的个人费用，如交通费、餐饮费以及其他为纳税人服务发生的开支；用于支付管理人员和专业技术人员等全职人员的工资、薪金等；服务点的办公用品等。与项目无关的支出，如间接费用、购置房屋的费用等不得从联邦资助中列支。

（2）资助项目的税务准备工作所产生的支出只要是合理且必须的，可用资助金支付。

（3）管理费用不得超过联邦资助金额的30%，同时管理费用预算需在申请计划表中注明；

（4）结余的联邦资助金应在项目结束后及时返还给美国国内收入局。不合理支出的资助金，联邦政府将保留追偿的权力。

（二）财务审查审计

1．要求出具中期报告及年度报告。资助项目办公室（GPO）要求在项目进行中提交中期报告和一份年度报告。其中中期报告用于美国国内收入局对申请者已花费款项信息的监控，必须于项目所在年度4月底之前提交，逾期则需书面陈述资助款的去向。

年度报告包括本年度工作总结及次年规划。报告提交不及时，可能导致资金冻结或补助金发放的终止。该申请须以书面形式向资助款项目部提出，且在报告到期日前得到批准。若未提交报告，可能导致下一年申请资金时资格审查不过关。

2．审计要求。承办志愿服务项目的组织获得的联邦资助，总额超过50万美元的，必须遵照美国行政管理和预算局的规定，向美国国内收入局提交《联邦资助项目审计报告》，并由审计员进行审计，由此产生的开支属于资助金许可开支。所有与联邦资助有关的财务记录、证明文件和统计记录以及其他相关记录需要在提交年度报告后保存三年。

3．财务审查要求。（1）对资助款接受者进行回访。资助项目办公室和地方税务局每隔一段时间会对资助款接受者进行访问，以确保补助金被适当、有效地使用，这些访问还提供了一个与资助接受者讨论可能遇到的技术问题、完善服务的机会。（2）对资助款进行财务审查。为确保资助款接受者遵守项目要求，遵循管理联邦补助金普遍接受的会计原则，美国国内收入局的监督审查员、财务分析审查员和财政部税务管理检察官有权审查所有资助款接受者。审查方式可以进行电话访问，也可以进行实地调查。由此产生的费用由美国国内收入局承担。

四、三个主要纳税志愿服务项目

（一）所得税申报志愿服务项目（VITA）

所得税申报志愿服务是志愿者为无法承担专业税务申报费用的低收入纳税人提供的纳税申报服务。这个服务项目已有40多年的历史。21世纪以来，所得税申报志愿服务项目发展迅速，这得益于志愿者组织充分利用社区合作伙伴资源的运作模式。从美国国内收入局的统计情况来看，这些组织都成功地达成了他们的项目目标。

（二）尊老纳税服务志愿者项目（TEC）

尊老纳税服务志愿者项目旨在为60岁以上的老年人提供免费的个人所得税纳税申报服务。这个项目实际上是VITA项目的细分。志愿者组织必须充分考虑老年人的特点选择服务点和服务方式，尊老纳税服务志愿者组织的服务对象必须有65%以上是老年人。申请VITA的组织，也可以申请TEC，但要在不同社区分设服务点，两个项目的资金必须严格区分使用。

（三）低收入纳税人服务中心项目（LITC）

低收入纳税人服务中心项目主要代表低收入纳税人与美国国内收入局交涉，或者是向英语为第二语言的纳税人提供有关美国纳税人权利与义务的教育，并不负责具体的纳税申报。低收入纳税人服务中心项目又分为两个服务中心，一个是涉税纠纷服务中心，一个是英语为第二语言的纳税人服务中心。

低收入的定义是按照美国联邦贫困线标准的250%确定的，该标准由美国健康和人类服务部（HHS）每年更新一次。LITC项目的最长期限为3年。资助款根据当年预算可获得的金额按年度支付。预算年度也就是资助周期，即每年的1月1日至12月31日。对那些两年或三年的资助项目，第二年和第三年的资助款将根据受助者表现、遵守资助条款的情况以及当年可利用资金额来发放。

LITC项目由美国国内收入局纳税人援助服务中心负责管理。承担LITC项目的组织原则上不能申请VITA和TEC资助项目，反之亦然。

［1］Volunteer Income Tax Assistance Grant Program ［EB/OL］. http://www.irs.gov/Individuals/IRS-VITA-Grant-Program，2015-07-08.

［2］Low Income Taxpayer Clinic ［EB/OL］. http://www.irs.gov/Advocate/Low-Income-Taxpayer-Clinics，2015-07-08.

［3］Tax Counseling for the Elderly ［EB/OL］. http://www.irs.gov/Individuals/Tax-Counseling-for-the-Elderly，2015-07-08.

责任编辑：周 优

An Introduction to the Operation Mechanism of Volunteer Tax Service in the US

Xianwei Chen，Zhiting Peng & Zhence Luo

This paper mainly discusses the application requirements and operation mechanism of the American volunteer tax service organization，as well as the supervision on these organizations by the IRS. In addition，the paper also analyzes the similarities and differences between VITA，TCE and LITC.

The United States Tax service Volunteer

F810.42

A

2095-6126（2016）01-0078-04