公立医院预算内部控制探索

□曹雯梦赵瑞静

(1.中国矿业大学管理学院江苏徐州221116；2.承德医学院附属医院河北承德067000)

公立医院预算内部控制探索

□曹雯梦1赵瑞静2

(1.中国矿业大学管理学院江苏徐州221116；2.承德医学院附属医院河北承德067000)

本文基于内部控制整体框架和《行政事业单位内部控制规范》，通过理论分析和实践相结合的方法，对公立医院预算业务各关键环节进行风险识别和评估，并提出相应风险应对措施，为完善预算内部控制体系及相关管理制度奠定了基础。

公立医院；预算；内部控制

1 公立医院实施预算内部控制的思路及主要流程

1.1 公立医院实施预算内部控制的总体思路

首先应完善公立医院的内部控制环境和评估公立医院预算内部控制中存在的风险；其次建立一套完善信息沟通机制和实施内部控制下不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理等控制方法来应对风险；最后建立监督评价体系，不断完善预算内部控制制度，形成一个动态循环的预算内部控制系统。

1.2 公立医院实施预算内部控制主要流程

规划预算内部控制环境，这是实施预算内部控制的基础。内部控制环境主要包括：机构设置是否科学、职责划分是否合理、单位领导对预算管理工作是否重视程度及经营管理风格及运营体制、法制环境等。梳理预算业务流程，找出关键业务点。根据设定的控制目标，全面系统、持续收集相关信息，对关键业务开展风险评估。风险评估的要素主要包括：确定风险程度，识别风险、风险分析和风险应对。完善预算内部控制制度。根据风险评估情况及风险应对措施建立和完善预算管理的相关制度。建立预算内部控制信息沟通机制。确保信息在医院内部，医院和外部之间能有效沟通，对预算内部控制过程出现的问题能及时有效的反馈。对预算内部控制实施监督和评价。对预算内部控制执行情况进行监督评价，对出现的偏离及时改进。根据监督和评价的结果，完善预算内部控制，形成一个动态的预算内部控制体系，如图1所示。

图1 公立医院实施预算内部控制主要流程

2 公立医院实施预算内部控制目标

公立医院实施预算内部控制目标是实行预算科学编制并经过适当审批，形成科学有效预算管理机制，确保预算目标合理分解到各科室。对预算执行过程进行跟踪、监督、分析，对出现问题及时提出应对措施，并要建立全过程预算绩效管理机制，保证预算目标实现。

3 公立医院实施预算内部控制的风险识别和分析

3.1 与预算内部控制相关的单位层面的风险

机构设计不科学，归口管理不完善，没有设立预算管理委员会，缺乏统一调控；科室职能权责分配不合理，职能交叉或缺失，存在相互推诿扯皮，运行效率低下等风险。

五原县长张广明就试验示范情况，特别是5万亩“改盐增草（饲）兴牧”试验示范项目在大会上进行交流，他表示，五原积极引进河北硅谷、蒙草、中储草等32家企业，采取政府+科研院所+企业+合作社+农户的模式，集中流转土地，进行盐碱地改良试验示范园区建设。盐碱地改良后，以发展农牧业循环经济为重点，建立优质牧草产业区，在粮食、经济作物种植区实现粮饲、经饲轮作，为畜牧业发展提供饲草保证，2018年项目完成后，预计可新增耕地4500亩，地力提升2个等级，人均年增收7300元，5年综合增收可达投资总额，并能持续发挥效益。

3.2 与预算内部控制相关的业务层面的风险

3.2.1 预算编制环节：科室参与度低，各个预算之间缺乏整合，编制不合理；编制预算依据的信息、基础数据不足，程序和方法不当，导致编制准确性不高；预算指标体系设计不合理，难以在实现单位经营目标等方面发挥有效作用；预算未经适当授权或审批，可能出现舞弊等风险。

3.2.2 预算执行环节：缺乏严格执行授权审批规定，出现越权审批、执行随意等状况；缺乏对预算的执行过程的有力的监督控制，存在预算执行不力等风险。

3.2.3 预算反馈与分析环节：缺乏有效预算反馈与分析，导致预算执行情况不能很好沟通、协调和反馈，导致不能及时发现存在问题，并采取相应措施的风险。

3.2.4 预算调整环节：预算调整无科学依据，审批不严，方案不当，导致调整随意。

3.2.5 预算考核环节：考核指标不科学、考核过程不透明、考核结果不公正、奖惩措施不合理导致预算管理流于形式。

4 公立医院预算内部控制的风险应对

4.1 公立医院预算内部控制单位层面的风险应对

预算内部控制单位层面的风险应对措施主要包括：首先应提高领导对预算管理的重视程度；其次要实行归口管理，设立预算管理委员会，完善机构设置；最后要明确权责、合理分工，建立预算管理体系。

4.1.1 完善预算管理组织机构。公立医院预算管理应实行归口管理，设立预算管理委员会。预算管理委员会是本单位预算管理第一责任部门，其主要职责是拟定预算目标、下达批准后的预算，解决预算管理过程中存在问题，监督和评价预算执行情况等。

4.1.2 按照不相容职务相分离的原则，设置与预算管理相关的岗位，明确其相关权责。与预算管理相关的不相容职务包括：编制（含预算调整）与审批、审批与执行、执行与考核。

4.1.3 建立预算管理体系（如图2）。

公立医院预算管理可以实行“四级管理体系”，分别为预算管理委员会、财务部预算管理办、职能管理部门、临床、医技预算科室。预算管理委员会是预算管理的最高机构，是预算管理制定者和决策者。一般有院长、主管院长、总会计师、财务部预算管理办主任组成，属于第一级管理；财务部预算管理办是预算控制和信息处理中心，建立预算信息传递途径，构建预算控制关键点，确保预算顺利进行，属于第二级管理；职能管理部门主要负责预算管理日常工作，属于第三级管理；临床、医技预算科室负责本部门预算编制和执行，并对预算执行结果负责，保证责任目标实现，属于第四级管理。

图2 公立医院预算管理体系

4.2 公立医院预算内部控制业务层面的风险应对

4.2.1 预算编制环节。根据公立医院发展战略、经营目标，确定预算编制目标；实行全面性控制，明确各部门科室预算编制责任，医院各项收入和支出都纳入预算编制范围；分析上一年预算执行情况，预计医院内外部环境的变化，确保预算编制符合医院经营活动的客观实际；按照上下结合分、分级编制、逐级汇总的程序编制预算，选择和综合运用各种预算编制方法；合理设计预算指标，既要有财务指标，也应有非财务指标，还应将预算指标和绩效考核指标相互协调、匹配，根据工作性质、权责范围，设计各有侧重点的预算指标体系，

4.2.2 预算执行环节。加强资金收付业务的预算控制，严格资金支付业务审批控制，建立规范预算内事项、预算外事项、超预算事项的授权审批制度；建立预算执行实时监控制度，及时发现和纠正预算执行过程中出现的偏差；对大额资金项目应建立重点关注制度，例如对公立医院基建项目，医院应密切关注工程建设情况，对于关键指标也要密切跟踪；建立预算执行情况预警机制，设计预算指标范围，超过一定标准，发出预警信号，及时采取应对措施。

4.2.3 预算反馈与分析环节。定期对预算执行情况进行分析，召开预算执行情况分析报告会议；加强对预算分析流程和方法的控制，从定性和定量两个方面反映预算执行的状况，对存在的差异要具体问题具体分析，其中对内部原因导致差异，要确定责任归属，并应与绩效奖金挂钩，外部原因引起的预算差异，应作为下期预算编制时考虑的因素；加强各预算层次之间沟通，及时将执行情况通过合理方式向预算管理委员会和各部门科室报告。

4.2.4 预算调整环节。明确预算调整条件，因不可抗力导致预算需要调整时，一般由预算执行部门科室逐级向预算管理委员会提出书面申请，说明调整原因，提出调整方案，并分析调整前后对医院整体预算目标的影响。调整方案经过预算办审议，通过后提交预算管理委员审议，通过后下达执行。

4.2.5 预算考核阶段。建立预算执行考核制度，将预算目标执行情况纳入绩效考核体系，做到有奖有惩，奖惩分明。可以按照月度、季度考评，最后进行年度汇总考核；科学设计预算考核指标，以各级预算部门承担的预算指标为主，可以增加一些全局性预算指标；考核程序、标准和结果一定要公开，各执行科室负责人应在上报的情况报告上签字确认，明确责任。预算管理委员会和预算办组织考核时，应将上报的报告和已掌握的动态信息进行核对，确认其完成情况；考核结果应该与各预算执行部门及员工的薪酬相挂钩，实行预算奖惩。

5 公立医院预算内部控制制度设计

预算内部控制的最终脚点是完善预算管理相关制度，应以预算管理过程中存在的主要风险和应对措施作为完善预算制度的依据。制度框架主要包括：（1）总则：建立制度的依据；（2）管理体系：成立预算管理委员会，实行归口管理和四级管理体系；（3）权责划分：明确各部门科室权限和责任；（4）预算管理制度：明确预算编制、执行、分析、调整、考核的流程、标准、方法和范围等；（5）奖惩办法：明确奖惩标准和奖惩方法；（6）附则：解释权和生效日期等。

6 公立医院预算内部控制信息与沟通

信息与沟通是指与预算管理相关的各类信息在各主体之间传递，贯穿于各个控制环节，有效的信息沟通能及时发现预算管理中存在问题，及时采取应对措施。公立医院建立信息沟通机制，建立预算管理信息系统，加强各部门科室之间交流和信息反馈，这是实现预算管理目标的保证。预算管理信息系统要与HIS、财务软件对接，实现信息共享，使各预算执行科室随时取得各项收支数据，预算执行科室和预算办可以随时了解预算执行情况。预算办要定期分析各预算执行科室预算执行情况，对出现的重大偏差，与执行科室进行沟通，提出建议。

7 公立医院预算内部控制的评价和监督

定期评价公立医院预算内部控制的有效性，主要包括设计的有效性和运行的有效性。为支持相关评价工作，应建立全面文档记录，识别相关的风险关注点及存在内控措施。实施评价时应综合运用个别访谈法、调查问卷、比较分析、实地检验等方法对评价其有效性，编制报告，对存在缺陷提出整改意见。

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1004-7026（2016）12-0079-03

F234.4

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.12.061

曹雯梦，单位：中国矿业大学管理学院会计学系；赵瑞静（1982-），单位：承德医学院附属医院计财处，会计师；研究方向：医院财务管理。