专项应付款与补助收入应区别核算

□ 姚素仁

专项应付款与补助收入应区别核算

□ 姚素仁

专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门拨入的具有特定用途的专项资金。专项应付款一般在拨款时，就明确为某项目资金，如“环境整治建设资金”、“示范村建设资金”、“美丽乡村”等，其拨款部门不仅包括国家财政部门，同时也包括其他部门，如农业、水利、建设等部门。专项应付款一般是先拨款后建设，不得改变用途。对该资金的拨付，国家有明确的规定，财政等部门无权决定资金的去向，只能加强监管。

如某村实际收到专项拨款，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；支付专项资金时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目；拨款项目完成后，形成资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目；未形成资产的部分，报经批准后可直接作费用列支，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”、“银行存款”等科目。拨款项目完成后，如有拨款结余需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目；如拨款结余不需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目。本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。每一拨款项目完成后，该明细科目无余额。

“补助收入”科目是反映和核算村级组织收到财政等有关部门补助资金，是村集体经济组织收入的一部分，属于损益类科目。借方登记村级补助款的使用情况，贷方登记财政拨入的各项补助款项。使用后如有结余不需要上交，年终将“补助收入”科目的贷方余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后该账户应无余额。

【例1】上级部门拨入某村“美丽乡村”村级道路专项资金500000元，款项收到存入银行。

1. 收到“美丽乡村”村级道路资金时，会计分录为：

借：银行存款 500 000

贷：专项应付款—村级道路500 000

2. 通过招投标后，按照合同要求给施工方—甲公司预付20%的启动资金100000元。根据工程中标通知书和合同复印件、施工单位出具的预收款凭据，记入预付工程款：

借：应收款—甲公司 100 000

贷：银行存款100 000

3. 村集体按合同和施工进度预付工程款250000元时，除根据合同复印件外，还应根据建设单位出具的工程施工进度报告单及施工单位出具的预收款凭据，记入预付工程款：

借：应收款—甲公司 250 000

贷：银行存款 250 000

4. 工程竣工后，村集体应及时组织力量进行工程质量验收，办理工程竣工决算和工程资金结算。决算总成本480000元。

借：在建工程—村级道路480 000

贷：应收款—甲公司350 000

银行存款130 000

5. 道路验收交付使用时，应根据质量验收报告，结转工程成本：

借：专项支出—村级道路480 000

贷：在建工程—村级道路480 000

6. 按拨付资金作结转，这项补助是用于修建村级道路的补助，应转入所有者权益中的公积公益金，会计分录为：

借：专项应付款—村级道路480 000

贷：公积公益金 480 000

7. 结余20000元专项资金不用上交上级财政部门，留村级使用。

借：专项应付款—村级道路20 000

贷：公积公益金 20 000

【例2】为保证农村公共服务运行维护正常运转，2015年初某村收到上级财政部门拨入农村公共服务运行维护补助资金60000元时，会计分录为：

借：银行存款 60 000

贷：补助收入—农村公共服务运行维护60 000

期末结转时，会计分录为：

借：补助收入—农村公共服务运行维护60 000

贷：本年收益60 000

上述核算可以看出二者的区别与联系。

1. 补助收入属于收益性收支，专项应付款属于资本性收支。收益性收支是指该项收支的发生，与本期收益有关。收益性收支计入当期收益，只涉及一个会计年度；资产性收支是指该项收支的发生不仅与本期收益有关，而且与后续会计期间的收益有关，或者主要是与以后各会计期间有关。涉及多个会计年度，是资产性支出。

2.“专项应付款”科目，是负债类过渡性科目，属于负债类，不计入当年的收支决算，最终结果是直接影响村集体经济组织的所有者权益；“补助收入”科目，属于收入类，主要核算财政等部门的补助资金，一般不形成资产，年终结转“本年收益”，参与收益分配。

（作者单位：江苏省响水县委农村工作办公室）