营业税改征增值税对地方财政收入影响的探讨

张晓雪

[摘 要] 由于营业税与增值税并存存在着诸多的问题，在当前的经济环境中，这些问题越来越明显地被凸显了出来，所以我国不断地在探索着营业税改增值税的途径，因此也在全国各地开展了营业税改增值税试点，营业税改增值税对于完善我国税务系统有着非常重要的意义。国家对营业税进行增值税改革是建立在促进地方经济发展和地方产业结构优化升级的基础上的，我们必须认清这一基本决策的基础。在分析营业税改增值税的利弊得失上，一定要综合营业税和增值税的常识，理清营业税和增值税的特点，在这样认识的基础上，充分分析和探讨营业税改增值税对地方的影响是比较全面的分析思路。

[关键词] 营业税；增值税；营改增；财政收入；影响

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

一、营业税改增值税概述

（一）营业税改增值税的含义

营业税指的是对中国政府的税收机关依据法律的规定对中国境内的个体经营者、企业等对其营业额所进行的税收。营业税有以下几个特点或者含义：第一、征收主体是中国的税收机关。比如税务局等。也就是说，营业税在中国的征收主体就一类，那就是中国的税收机关，除此之外，任何一个主体都没有权力对税收进行征收；第二、依据是法律。也就是说，对税收有权进行征收的依据必须是国家的法律，其他任何依据都不得作为税收的依据。第三、对象是中国境内的经营者。也就是说，以中国境内为空间范围，中国境外的经营者不受中国税收的影响；第三、对营业额进行征收。就是说，征收的基础是建立在营业额上的，没有营业额也就没有印业税。以上三点是营业税的主要的含义与边界范围。增值税比营业税在含以上有所变化的一点是，增值税是在产品或者服务过程中，产生的利润，对这部分进行征税。在我国目前的税制改革中，所力推的就是把营业税改为增值税，这也是营业税改增值的主要含义。

（二）我国营业税改增值税相关政策分析

我国营业税改增值税的决定是建立在我国相对成熟的经济发展基础上的，没有相对成熟的经济发展基础，也就没有把营业税改为增值税的魄力，为了推进营业税改增值税的步伐。我国从中央层面和地方层面都建立了相关的制度措施来推进营业税改增值税的实行。首先，在中央层面，先是颁布了《财政部国家税务局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》规定了若干种免税措施，中央层面的立法措施也为地方层面的立法措施提供了良好的借鉴，在中央立法措施的基础上，地方的立法措施也逐渐成熟起来。各省（自治区、直辖市）也都在根据各地的实际情况，进行相关的营业税改增值税的措施，在这个基础上也就是说，营业税改增值税的推动，已经从中央层面逐渐地往地方层面落实，这是任何一个政策落实的基础与前提。营业税改增值税也首先是在中央作出政策后，逐渐地发放到地方层面来落实，而这些落实都是在借助各个层面的制度措施的基础上完成的。

二、营业税改增值税的必要性分析

（一）增值税具有很强的可操作性

前已述及，增值税是在商品或者服务流转过程中产生的税种。增值税的征收对象，目前主要包括交通运输业和部分服务业。交通运输业与服务业有一个显著的特点，那就是在商品流动环节都具有比较容易辨识的特点，这就是说，在商品的各个交易环节的基础上，更容易被识别。而增值税就恰恰在于这样的交易环节上产生，这些特质无形当中，就增强了增值税征收的可操作性，因为商品流通或者交易的环节都是容易辨识的，这实际上也是增值税征收税种的一个显著特点。我们认为，增值税就很好地避免了营业税不好控制和把握的特性，很多经营者基于某种利益需求，总是以某种形式来规避营业税，增值税的产生在一定意义上就避免了这种弊端。弊端的避免实际上就是税收更加规范化的一种具体表现，任何税收弊端的存在都是对国家税收权的侵害，更是对国家利益和人民利益的侵害，所以，我们一定要在税制改革的层面认识到这种革除弊端的重要性。

（二）增值税具有很好的稳定性

增值税交易产生的各个环节进行征收，这也就是说，增值税产生于各个交易环节，也就是说，有利益产生的地方，就有增值税产生的基础。从增值税产生的对象来看，在我国主要就是交通运输业和服务业，我们可以清晰地看到这两个行业的特点。随着这两个行业在我国的迅速发展，这两个行业所赖以存在的经济发展模式也在逐步稳定的发展，增值税的特点在于产生税收的稳定性，就在于其交易环节的清晰性，无论交通运输业还是服务业，其发展都有一定的稳定基础，没有一定的稳定基础的交通运业和服务业是不稳定的，所以，我们也可以认为，稳定性是增值税的一大特点。

（三）增值税有利于促进行业发展

增值税在一定程度上具有稳定性和可操作性的特点，那就是说，在这样的一个特点的基础上，我们认为，更加有利于促进行业的发展。前已述及，增值税产生于各个交易环节，是各个交易环节来此存在的基础。所以说，增值税是靠各个交易环节也就是利益产生的基础上来实现的，我们认为，这样的交易环节是有利于促进行业发展的。其一、交易环节的易识别性导致了交易链的逐步缩短性。也就是说，在一定程度上，增值税的产生会减少交易环节，这就直接导致了商品或者服务以更短地路程到消费者手中。其二、缩短消费环节的基础上，有利于提高商品或者服务的质量。正是因为增值税缩短了商品的交易环节，也就迫使卖家更加注重商品的质量。这些从根本上来说，都促进了行业的长远发展。

三、营业税改增值税的利弊分析

（一）营业税改增值税的积极影响

营业税改增值税，实质上是税种的一种改革。营业税改增值税具有的积极意义在于：第一、有利于促进或者提高生产者的积极性。在没有进行这种税种改革之前，营业税是大多是针对产品最初生产者来进行的，营业税改增值税之后，在一定程度上保证了生产者进行商品生产的积极性，也促进了商品生产的发展，这实际上是一种新的促进社会生产力的方式。第二、营业税改增值税实际上也是促进商品质量提高的一种手段。因为营业税改增值税是站在一种更高的格局上来认识这种现阶段的社会主义市场经济发展的，很多情况下，只有市场经济发展到一定程度才可以或者才敢进行这种改革，营业税改增值税在一定程度上也就减少了商品的流通环节次数或者商品的交易的次数。

（二）营业税改增值税的消极影响

任何改革总是有利有弊，在我国的营业税改增值税的改革也是如此。在这场税制改革中，我们既要看到营业税改增值税的有利方面，也要看到营业税改增值税的有利方面。营业税改增值税，有着非常有益的影响，其消极影响也是不可小觑的，突出地表现在：第一、不利于商品的流通，使商品的流通性减弱。因为增值税从根本上说来产生于商品交易的各个环节，也就是说，只要商品交易或者有一定的获利基础总会产生一定的税收行为，这就是说，在商品交易的环节最容易出现增值税，这就迫使商品经营者努力减少经营环节，不让商品流通，减少商品的流通率，这就在客观上导致了商品流通速度的减少，不利于商品交易行为的进一步扩展；第二、容易在市场上形成囤货现象。也就是说，正是因为市场经济的快速发展，正是在这个意义上，我们很难形成对市场经济内在规律的认识。

四、营业税改增值税对地方财政收入的影响分析

（一）对一般纳税人的影响

客观来说，营业税改成增值税对一般纳税人的影响并不大，但影响并不大并不意味着没有任何影响。营业税改成增值税对一般纳税人的影响可以概括为以下几个方面：第一、调动了一般纳入人生产的积极性，从营业税改增值税的角度来说，对营业税不予以征缴，在一定程度上就会刺激一般的生产者的积极性，促进他们从事商品生产的积极性，这是很重要的一方面，因为只有产品或者服务生产出来了，才能产生相应的市场效益；第二、使一般纳税人在产品的经营过程中更加注重提高商品或者服务的质量，正如前述，一般纳税人在营业税改增值税的过程中会有一定的减少商品交易环节的倾向，也就是说，一般纳税人在一定程度上会故意减少纳税的环节，在这个基础上，一般纳税人就会刻意追求商品或者服务的质量，促进商品经济的发展。

（二）对企业税负的影响

营业税改增值税在一定程度上来说，对企业的影响较大。因为企业从本来面目上来说，是不参与市场交易环节的。也就是说，在这个基础上来说，免去了企业的营业税，而对企业只征收增值税。免去企业的营业税，就是在很大程度上减少了企业的生产成本，有利于促进企业的生产积极性，在很大程度也就是增强了企业市场的竞争能力，因为免去了营业税，企业就会在提高所生产的产品质量上下足功夫，企业对产品的生产也就有了更大的自主性和积极性，这是营业税改增值税的最重要的影响。同时营业税改增值税，在客观上也避免了部分经营者偷税、漏税的可能性，在以前对企业征收营业税的时候，很多情况下，企业为了少缴税，乃至不交税，不惜动用各种违法手段来逃避税收，这是企业发展的使然，这是市场经济下的一种不正常现象，营业税改增值税，在一定程度上也就避免了这种现象的产生。

（三）营业税改增值对现代服务业的影响

前已述及，营业税改增值税影响最大的两个部门就是交通运输业和部分现代服务业。由于现代服务业是国家重点保障发展的产业，也是我国产业结构中比较弱的产业。营业税改增值税，在一定程度上也就促进了现代服务业的长远发展，对我国现代服务业的影响是深远的。

（四）营业税改增值税对建筑业的影响

建筑业属于服务业的一部分，也是主要的服务业之一。营业税改增值税对建筑业的影响主要表现在：第一、建筑业的生产者努力降低生产成本。建筑业的生产者只有在降低生产成本的情况之下，才能保证市场交易的环节不受到改革的影响。第二、保证流通环节的清晰性。增值税主要就是对商品流通环节进行征税活动，这就在一定程度上决定了，建筑业商品交易环节的清晰性展现。

（五）营业税改增值税对交通运输业的影响

增值税主要的税收来源是交通运输业和部分服务业。营业税改成增值税，在客观上能够对交通运输业产生一定的促进作用和推动作用。交通运输业本身就有一个显著的特点，那就是交通运输业的各个交易环节非常明显，没有或者很少有交易环节模糊的地方。在这样的认识基础上，我们认为，营业税改增值税更好地避免了交通运输业偷税、漏税的行为，促进了交通运输业的良性发展。

五、通过营业税改增值税提高地方财政收入的策略分析

（一）培育地方主体税种

营业税改增值税是我国推进产业结构升级的重要的一部改革策略。因为交易环节的减少，商品经营者总是想尽各种办法来控制或者减少交易环节，这样的话，就是市场经济的一种不正常的发展状态，从这个角度来说，交易环节的减少，实际上就很容易在市场上形成产品积压的状态，也就会在客观事实上出现产品滞留在经营者手中的市场病态现象。产业结构改革实际上就是要培育第三产业的发展趋势，我们认为，营业税改增值税有利于在地方上更多地培育地方的交通运输业的服务业，是一种良性产业培育方式。

（二）加强税收的征管

增值税产生于市场交易的各个环节。这在一定程度上就保证了商品可能从一开始就可能直接进入到最终需要商品的消费者手中，这样商品生产者一定会努力提高商品或者服务的质量，尽自己最大的努力来保证商品的质量问题，也就在很大程度上保证了商品质量的可靠，促进商品市场的健康发展。交易环节的具体把握，也就促进了税收的征管，减少或者杜绝税收违规行为。在之前的营业税的征收过程中，税收征管工作一直是税收工作的重中之重，因为为了取得更好的市场效益，很多经营者和生产者都特别地注意保护其营业额，而没有对营业额的清晰掌握，是很难找到适当的征管措施的。营业税改成增值税在一定程度上就是说，只关注企业的商品的交易环节以及这个交易环节所产生的利益，这就在一定程度上避免了税收征管带来的弊端。

（三）有针对性的开展纳税筹划

从应然意义上来讲营业税改增值税，有利于理清市场交易环节的清晰，也有利于让国家的税收机关更好地进行税收管理，所以，从这个层面来讲，正是因为增值税是针对商品乃至服务的各个交易环节而言的，有利于国家有针对性地或者有计划地进行增值税改革，也就是说，增值税改革就是建立在国家对商品或者服务的交易环节的清晰地把握的基础上的。没有国家对各个行业的宏观调控也就很难有与之相适应的税制改革，任何改革都是建立在国家对经济的宏观调控的基础上的。我们认为把营业税改成增之势，其主要目的就是为了理清交通运输业和服务业的发展规律，在这一认识基础上，也就更加有助于国家从宏观层面上开展税收的征税计划，有条不紊地开展税收的征收工作。

结语

国家对营业税进行增值税改革是建立在促进地方经济发展和地方产业结构优化升级的基础上的，也就是说，我们必须认清这一基本决策的基础。在分析营业税改增值税的利弊得失上，一定要综合营业税和增值税的常识，理清营业税和增值税的特点，在这样认识的基础上，充分分析和探讨营业税改增值税对地方的影响是比较全面的分析思路。

[参 考 文 献]

[1]吴金光，欧阳玲，段中元等.“营改增”的影响效应研究——以上海市的改革试点为例[J].财经问题研究，2014（2）：81-86

[2]华钦，饶海琴.“营改增”对地方财政收支负面影响思考[J].上海管理科学，2014，36（1）：91-94

[3]任爱华，李阅历，王宁等.“营改增”对地方政府财政收入的影响——以河北省为例[J].会计之友，2015（21）：115-118

[责任编辑：潘洪志]