税收优惠政策对中小型高新技术企业创新绩效影响分析

刘振艳

(东南大学成贤学院,江苏 南京 210088)



税收优惠政策对中小型高新技术企业创新绩效影响分析

刘振艳

(东南大学成贤学院,江苏 南京 210088)

税收优惠政策是政府通过减少税式支出促进企业创新发展的重要政策手段之一。以中小型高新技术企业为主要对象，通过研究企业在自主创新领域的投入支出变化率与其税负水平变化率之间的关系，分析我国现行税收优惠政策对中小企业的影响，并提出了对策建议：加大间接优惠力度，鼓励人力资本投入，明确高新技术企业认定标准。

税收优惠；中小企业；创新

政府在自主创新领域实行税收优惠政策，对激励企业增加研发投入，提高产品科技含量，并实现研发成果产业化具有重要作用。虽然在一定程度上减少了政府财政收入，却能提高中小型高新技术企业自主创新的积极性，促进中小企业持续健康发展。

学者们对我国正在实行的各类税收政策进行了大量研究，分析相关税收优惠政策实施情况，以及其在促进企业自主创新方面所取得的成果，但针对中小型企业税收优惠政策实施效应的研究还较少。因此，本文以中小型高新技术企业为对象，通过研究企业在自主创新领域的投入支出变化率与其税负水平变化率之间的关系，分析我国现行税收优惠政策对中小企业的影响。

一、我国中小型高新技术企业发展现状

中小企业是我国国民经济的重要组成部分，中小型高新技术企业具有灵活的运行机制和市场适应能力，更是创新的活跃群体。中小型高新技术企业在促进灵活就业、实现经济结构调整、产业升级、技术创新方面发挥着越来越重要的作用，已逐渐成为我国经济发展的重要推动力量。

近年来我国中小型高新技术企业数量不断增长，截至2014年底，我国中小型高新技术企业已达192000家，相较上年增加2.12%(见图1)。中小型高新技术企业在自主研发领域的投入也随着技术创新活动的蓬勃发展而持续增加(见表1)，2014年我国中小型高新技术企业从事科研活动的经费相较于2008年增长了1.85倍，达1230亿元，年均增长率为31.23%；2014年全国中小型高新技术企业的技术性收入相较于2008年的552.17亿元增长了3.99倍，达2757亿元，年均增长率为42.57%。截至2014年底，在我国中小型高新技术企业就职的员工数量高达1212万人次，较2008年增长了7.26%。其中文化程度为大学及以上的长期职工人数占总人数的15.26%，达185万人次，从事科技互动的人员总数达169万人次。

图1 2008—2014年我国中小型高新技术企业数量增长情况

表1 2008—2014年我国中小型高新技术企业创新投入情况 单位：亿元

随着技术创新能力的不断提高，中小型高新技术企业为我国创造了显著的经济效益。2014年，中小型高新技术企业实现净利润3192亿元，较2008年增长3.67倍；企业缴税额2958亿元，较2008年增长4.29倍；出口创汇额为1742亿美元，较2008年增长9.98倍(见表2)。中小型高新技术企业正逐渐成为我国税收的重要来源，支持中小型高新技术企业的发展逐渐成为我国目前经济工作的重要内容。

表2 2008—2014年我国中小型高新技术企业经济效益情况 单位：亿元

二、鼓励企业创新的税收政策对中小型高新技术企业的影响

政府对企业创新能力的重视为技术进步和高新技术产业的发展注入了强劲动力。相对于其他经济政策而言，税收优惠政策是政府最为有效的促进手段,其对技术进步和高新技术产业的发展产生了最为直接和有效的作用。我国为鼓励企业进行创新活动出台了一系列的税收优惠政策，针对不同类型、不同行业的企业，涉及增值税、企业所得税等各个税种，从税率、税额减免、所得税减免以及返还等多方面提供税收优惠。目前我国促进中小型企业自主创新的税收优惠政策的覆盖范围已足够广泛，包含促进科技进步的各个方面，为我国企业创新活动的开展营造了良好的税收环境。

企业自主创新的积极性能通过研发投入水平的变化率上体现出来，而政府采取的税收优惠政策影响企业的税负变化率。假设企业的研发投入水平变化率与企业收益呈正相关，即企业收益会随着其在自主研发领域的投入增加而增加。当企业的收益增长率无法超过其企业所得税税负水平增长率时，政府的收益则会增加，而企业研发增长率自然会下降。

表3 2008—2014年我国中小型高新技术企业研发投入增长变化率与企业所得税税负增长变化率

根据表3可知，当研发投入增长率小于税负增长率时，企业的创新积极性有所下降，从而企业次年研发投入会有一定程度的下降；当研发投入增长率大于税负增长率时，企业创新积极性增加，说明我国现行税收优惠政策对促进中小型高新技术企业的自主创新有一定的激励效果，但效果并不显著。因此,企业创新绩效的高低与税收优惠政策是否合理有着不可分割的联系，也就是说，合理的税收优惠政策能有力地推动企业创新，促进企业产业结构调整，反之，则可能导致企业创新发展停滞。

三、提升我国税收优惠政策激励效应的对策建议

(一)加大间接优惠力度

直接优惠是指政府通过规定免征、减征范围以及优惠税率等方面提供的事后税收优惠。目前我国促进企业创新的税收优惠政策仍以直接优惠为主。间接优惠则侧重通过制定事前的税收优惠引导纳税人进行生产经营活动的安排，如加速折旧、投资抵免、研发费用加计扣除等政策。因此，应加大间接优惠政策力度，鼓励企业开展创新活动。应将大部分中小企业划入增值税投资鼓励对象中，拓宽增值税抵扣范围，从而减轻中小型企业的税负，推动中小型企业稳步健康发展；完善研发过程的税收优惠政策，给予企业在研发过程中的合理支出更多优惠,针对资本化和费用化的研发支出，应在现有优惠政策的基础上提高扣除力度，从而达到鼓励企业增加对创新活动投入的目的。

(二)鼓励人力资本投入

人力资本是企业创新能力的决定性因素之一，应针对创新型人才进一步加大税收优惠力度。在企业所得税方面，对从事创新活动职工的工资收入实行加计扣除，对企业提供的员工教育培训费用实行据实扣除，或提高税前扣除的比例。在个人所得税方面，采取提高创新型人才个人所得税的起征点或免征创新津贴所得税，激发创新型人才的工作积极性。

(三)明确高新技术企业认定标准

加强对高新技术企业认定标准的管理,及时对国家重点支持的高新技术领域目录进行调整,并简化认定程序、规范认定标准、提高审核效率，使之便于操作执行,同时还应实施严格的监管措施。此外，应针对中小型高新技术企业制定专门的认定标准，在原有认定标准的基础上修改、摒弃繁杂的标准，并结合中小型企业自身特点，有针对性地完善的中小型高新技术企业认定标准。

[1]孙莹.我国创新税收激励政策发展沿革及特征研究[J].科技管理研究，2015(17).

[2]李娟.税收优惠政策对企业R&D活动的影响——以我国制造业分类下电子公司和医药生物制品公司为例[D].山西大学,2014.

[3]余燕.中小企业转型升级的财税政策探究——兼谈如何促进我国中小型企业发展[J].中外企业家,2014(25).

(责任编辑：郭丽春 刘茜)

刘振艳(1989-)，女，汉族，安徽滁州人，助教，硕士，研究方向：财税管理理论与实践。

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2095-3283(2016)10-0155-02