论企业纳税筹划风险

张冬学

摘 要：与西方国家相比，我国企业的纳税筹划起步比较晚。在20实际90年代初期纳税筹划这一概念才被引入，并且在社会主义市场经济的发展过程中逐渐形成和发展的。文章目的是为了厘清纳税筹划的概念，使纳税企业避免在进行这个活动时走入误区，规避纳税筹划风险，保证企业安全。

关键词：纳税筹划 风险 建议

中图分类号：F810.42

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）10-159-03

纳税筹划思想最早是在20世纪30年代由英国人汤姆林提出的，并在50年代呈现专业化发展的趋势。1959年成立的欧洲税务联合会明确指出，税务专家应该把税务咨询活动作为中心来开展税务服务，而与此同时作为税务咨询的重要内容的纳税筹划业务，从此开始在世界各地发展壮大。

目前，就中国的纳税情况而言，纳税人对纳税并没有深刻的认识，使得偷税、逃税情况较为严重。拿个人所得税来说，根据国内相关专家粗略估计，中国个人所得税实际征收金额只占应征收金额的1/3。从企业所得税来看，据有关人士透露，单是外企每年偷税和逃税的金额就大约在300亿人民币，而且大部分人认为这个数字还是相当保守的。这还只是外商投资企业的偷逃税情况而已，如果再加上非外商投资企业的偷逃税金额，那么这个金额简直不能够想象了。由此可见，中国目前的偷逃税情况相当严峻。所以企业进行纳税筹划非常必要。

一、纳税筹划对企业的意义

在中国对各个企业进行税收政策的宣传和普及是非常有意义的。我国纳税机制虽然正在逐步完善，但是从整体上来说还是处于一个初级阶段，在这个不断完善的过程中，我们有必要时常对现有的纳税筹划风险及其防范作出一个总结，并且在这些已有的成果中发现和开拓新的道路，为完善我国的纳税机制作出贡献。

首先，有利于加强企业对纳税筹划风险的系统性认识，告诫企业盲目避税并不能实现企业价值最大化，甚至很可能给企业带来灭顶之灾，并且了解相应的防范措施，以便于将这些理论知识应用于企业的实际经营中。

其次，有利于减少税务机关与纳税人之间的摩擦，提高双方的工作效率，使双方的利益都达到最大化。企业在不违反国家法律的情况下，进行合理避税，实现企业价值最大化。

第三，有利于完善我国目前的纳税机制。企业在实践过程中将理论与实际相结合，发现现有理论中存在的不足之处或错误，提出改进或新的观点，推动纳税机制的发展。

二、相关文献回顾

纳税筹划在定义上分为狭义和广义。从狭义上来说，纳税筹划的根本目的，即把减轻企业的税负作为目的，换一句话说就是达到节约税收的目的。但是在纳税筹划的不断发展过程中我们发现，这些定义都具有一定的局限性。因为对于现代企业来说，纳税不仅是最大的成本之一，同时也是最大的风险来源。从广义上来说，纳税筹划不仅具有节税的目的，也具有降低税务风险的目的，甚至运用正确的税收法律制度来捍卫自己的权益。所以纳税筹划的定义应该是纳税人围绕涉税事宜所进行的管理活动，其核心是在正确地理解税收思想、税收制定原则、税收管理、征收、稽核的前提下，尽量减少自己的税收负担。

钟起文（2012）指出的中国税制复杂多变、纳税筹划的合法性至今没有法律法规明确、税收征纳双方的博弈等原因之外还有一些现实中纳税筹划在企业真正实施的过程中存在着一些误区和理论与现实的冲突。

王帅和臧建玲（2014）指出纳税筹划自身的特性加之国家政策和财务会计做账中都存在一定的弹性。但是换一个角度想，纳税筹划的提高就会导致国家财政收入的减少，这牺牲了国家的财政收入。所以在这件事上国家必须保持一个肯定和支持的态度，不然企业就面临法律风险。

从国外学者的角度看，HF·Wunder认为一个企业的纳税筹划管理方案其实主要取决于企业的首席财务官，而他制定方案时的依据就是公司的财务报表。这种依据过分的单一，并且首席财务官本身的专业素质与行事方式都对决策产生决定性的影响。所以HF·Wunder认为这种决策方式和依据是非常不合理的。

三、纳税筹划分析

（一）特点

1.合法性。纳税筹划是在非违法的情况下进行的避税行为，也就是说是符合国家规定的税收政策和法律法规的。除此之外，这里所说的合法性并不只是符合税法规定而已，更是对国家的税收政策起到一定的导向作用。其意思就是不仅对企业自身的发展方向和纳税筹划的手段起到应道作用，还要对国家的纳税筹划制度和法规的完善起到引导作用。可见，合法性中还包括了引导性。

2.择优性。所谓择优性就是在有一定选择空间的情况之下选择最优的组合方案。由于在税法条例中及在财务制度中都存在着一些可选择性，从而导致了纳税筹划活动在实施时也存在着各种的可能性。所以企业可以根据自身的情况制作一份量身定做的纳税筹划方案。而税收筹划就是在各种方案中选择一个最合适的方法，实现企业税收负担的最小化和企业价值的最大化。

3.整体性。纳税筹划并不是以某一种税或某一那纳税环节为基础，而应该立足于整体税收负担的轻重，从全局角度来确立方案。其次企业不能一味的追寻最低的税负，而是应该综合各方因素选择一个最合适的保证企业各方面平衡的方案。

4.专业性。纳税筹划是一项极具专业性的工作，并不是某一家企业或者某一个人想要实现就能实现的一个计划，而是一门集合会计、财务管理、税法和企业管理等等各方面专业知识于一体的综合性学科。

5.超前性。纳税筹划是企业在事前对未来企业即将发生的经济或投资活动做出一个预测之后，考虑各方面因素将对税收的影响来制定的一个合法计划。

（二）原则

1.合法性原则。

2.服从企业管理总目标原则。这与整体性异曲同工。

3.成本效益原则。纳税筹划的根本目的是节税，换一句话说就是取得利益。企业进行纳税筹划时着眼于整体税负的减轻，基于各种税和企业的现实情况考虑，力图实现收益增加超过纳税筹划成本增加，做到有利可图。

4.事先筹划原则。纳税筹划必须从事前就开始做起，如果等到问题发生了再来筹划那必定是来不及的，并且可能会对其他方面造成更大的影响，而且还会花费高额的成本。若从事前就开始做起，那么当问题发生时，企业能迅速调整方案，以最少的成本解决问题。

（三）纳税筹划种类

研究纳税筹划风险就必须先从纳税筹划分类开始，了解有那些风险。

1.政策风险。因为纳税筹划是利用国家政策合法、合理的节税，处处体现国家立法精神或者沿着国家立法精神办事的行为，所以企业的纳税筹划与国家政策有相当高的相关性。纳税筹划所分析的一个基本前提就是针对国家政策的分析。将政策风险这一个概念要详细说起来有非常多的点可以分析，但是大致上将这些风险细分为政策选择风险和政策变化风险。

所谓政策选择风险就是指在政策选择时，对税收政策选择的正确与否存在不确定性。一般企业存在这种风险时主要表现为该纳税人对国家政策认识不充足，理解不透彻，把握不准确等现象。不同的国家或者不同的地区甚至是相同国家内的不同的城市都在税法或者规章制度上存在很大的不同。就不说一家跨国企业要考虑多少地区和国家的税收法律法规了，单单是一家国内企业在不同地区进行业务交易就要考虑不同地方和城市的税收制度的不同了。在这种情况下仅仅依靠企业的主观判断或者财务人员的主观认识即纳税人自以为自己所采取的行为时符合国家的税收政策精神的，但事实上并不符合国家目前的法律法规是难免会产生漏洞，从而造成风险的。

2.操作风险。作为建立在一定的税收政策的基础上的纳税筹划的方案，在一般情况之下，在实际中的操作是一种边缘性的操作方式，是在与企业设计的纳税筹划方案的相关的税收政策和法规的边缘中实施计划。在这种情况下稍有不慎就很有可能导致操作性风险，所以在实施的过程中必须保持细致谨慎并且在设计时充分考虑方案的合法性。操作性风险具体还可以细分为综合性操作风险和征纳双方的认定差异风险。

综合性的操作风险是指从全局角度来说，企业对系统性的纳税筹划方案把握不到位所造成的风险。这是企业自身或者说是企业中的相关的纳税筹划者的问题。但第二种风险，也就是征纳双方的认定差异风险，主要是企业和税务机关执行人员之间对于某一具体的税收规定的理解不同所导致的。在这种情况之下，企业方面很可能比税务机关执行人员对某一税收规定的理解更为透彻。但企业作为纳税方相对于作为征税人的税务机关来说，处于比较弱势的地位。

3.道德风险。企业道德风险主要还是企业自身纳税意识的问题。在一般情况下，企业纳税人、税收征收人员和税务代理人之间的信息是不对称的。在这种对于纳税人来说极具诱惑力的情况下，纳税人非常有可能会利用一些漏洞或自身占有的较多的信息而选择用不正当的方式来减少税收负担。毕竟税务征收机关对于企业的监督力度和范围都是有限，对其的经济行为的了解程度也是有限的，再加上每个企业的经营行为所涉及的税目种类繁多，税源的变动幅度往往非常大，在无形中增加了征税机关管理的难度。从企业角度考虑，一般企业缴纳税款的征收部门都相对比较稳定，在长年累月的业务交往和交流中，可以逐渐从征税机关人员的管理方式上找到漏洞，并且利用这个漏洞获得一些“利己”的利益。

这其实是中国企业纳税人普遍存在的一种投机心理，而许多企业也正是因为这种投机心理而付出了惨痛的代价。但是由于这种方法比较简单，并且诱惑力非常的大，还是有许多企业，冒着这种风险去做这种事。事实上，这样的道德风险与企业面临的法律风险是紧密相连的。一旦被税收征税机关发现就会被判定为违法行为。

4.经营风险。作为一种合法合理的预先谋划行为的纳税筹划，其本身的特性就是很强的前瞻性和计划性。在方案的实施过程中，我们确实也发现了，企业预期的经济活动的变化对纳税筹划的最终效益存在比较大的影响。如果企业的经营活动的最终结果与预期相差太大时，就会致使纳税筹划的失败。纳税筹划就是对税收政策的有差别的进行选择的过程。但实际上，无论是哪一种差别，都是建立在一定的前提和条件之下的。

除了上述的风险以外，在定义中也提到了成本的问题。在这背后还隐藏了一种风险——成本风险。所谓成本风险是指纳税筹划方案从最开始的制定到实施时的实时监控最后到结果的评估，这一整个过程都需要耗费大量的费用。相对于成功的纳税筹划来说，这一点合理的成本可能根本不算什么，但是如果在这一整个过程中耗费了太多的费用，甚至超过了纳税筹划完成时所带来的收益时，那么这样的纳税筹划显然是得不偿失的。

与这些显性成本相对的是一些隐形成本。隐形成本是指以心里成本、风险成本、机会成本等为代表的隐形筹划成本，最终以筹划过程中的心理上的挫折感或者焦虑为表现和机会风险致使增加的成本。这一部分的成本常常不会引起企业的重视。但这种成本其实是不可估量的。比如，目前有很多的企业会通过与与之相关的关联企业之间的转移定价来减少应纳税额，但税务执行机关也关注到了这一方法，所以关联企业的价格成为税务稽查的重点关注内容。这时，企业为了应付税务稽查就要发出大量的成本，提供各种资料，进行周密的计划，承担各种压力等。所以这一种成本风险也是不能忽略的。而大部分的企业往往可能都考虑了太多的法律风险或者其他风险而忽视了这一风险。

四、纳税筹划风险的企业原因分析

从目前纳税筹划在中国的发展情况来看，产生风险最重要的原因，首当其冲，莫过于大部分企业没有正确地认识纳税筹划的意义，将其误认为就是偷税、逃税和避税。还有一些中小企业，在纳税筹划过程中，长期以来都忽视了自身的权利，完全遵循税务机关的要求缴纳税款，从而不能依法合理地节税，过着为了提高自身的经济效益，不惜采取逃税等违法手段。当然更有一些企业根本过于注重生产和销售而忽视了进行纳税筹划，甚至还有一些并不知道什么是纳税筹划。由此可见，对纳税筹划认识的偏差和缺乏是一个造成纳税筹划风险的非常根本的原因。

五、建议

随着我国市场经济的逐步建立完善和发展，会计政策和税收政策的不断完善，纳税筹划已经成为企业理财中必不可少的一部分，纳税筹划风险也成为企业风险规避的一部分内容。同时，随着纳税筹划的不断发展，纳税筹划将面对的困难和风险也越来越多。如果一个企业想要在市场上立足、发展就必须进行纳税筹划。因此对纳税筹划的认识要逐步提高，重点关注纳税筹划中的风险，并找到相应的防范方法。

因为纳税筹划是一个非常复杂的系统性的工程，在这个过程中需要考虑非常多的东西，具有极强的专业性和实践性，并且每个领域都有自身的特点，而企业也要根据自身企业的情况和所处领域的独特之处进行纳税筹划。本文对纳税筹划进行了系统的阐述总结，有利于企业规避一些纳税筹划风险，加强企业的纳税筹划意识。

正确地认识纳税筹划和规避纳税筹划风险对企业的健康发展、国民经济的繁荣、市场的正规化具有积极的作用，应当引起国家和企业的高度重视，在正确引导、使用这项经济手段的过程中，实现纳税人和国家的双赢。

参考文献：

[1] 刘玉龙主编.新编纳税筹划与税务会计[M].杭州：浙江工商大学出版社，2011

[2] 朱淑珍.企业纳税筹划风险的理论分析以及应对策略[D].北京：首都经济贸易大学，2015

[3] 王帅，臧建玲.我国企业纳税筹划研究[J].经营管理者，2014（12）

[4] 钟起文.企业纳税筹划风险及风险控制分析[J].江苏商论，2012（32）

（作者单位：利安达会计师事务所（特殊普通合伙）浙江江南分所 浙江嘉兴 314001）

（责编：贾伟）