谈中国流转税制改革

周湘 青岛农业大学

谈中国流转税制改革

周湘 青岛农业大学

自从1994年税收制度改革以来，中国的流转税制度一直是以增值税为主，其他流转税（包括营业税）。自此之后，中国政府又对该流转税税务制度进行了连续的改革，并现在试图实现营业税的回归，计划以增值税来替换它。作为第一步，国务院在其2011年10月26日常务会议通过流转税制度改革的试点方案，以增值税取代营业税，并首先在部分上海服务行业企业中试点。

流转税 增值税 影响

一、该方案的亮点

自从1994年税收制度改革以来，中国的流转税制度一直是以增值税为主，其他流转税（包括营业税）。自此之后，中国政府又对该流转税税务制度进行了连续的改革，并现在试图实现营业税的回归，计划以增值税来替换它。

营业税和增值税是对不同项目进行征税的： 如果某一项业务征收增值税，例如货物的销售，那么对于该项交易将不再征收营业税。反之亦然。增值税和营业税之间的重要区别是，后者是对每一次交易的营业额征收，没有考虑到，在当前阶段的增值部分是在前一阶段（次）营业税的基础上的，从而造成对同一个增值额征收了多次营业税，存在重复征税的问题。

中国政府想要对营业税实行改革，并计划最终由增值税取代他。作为第一步，国务院在其2011年10月26日常务会议通过流转税制度改革的试点方案，以增值税取代营业税，并已经对上海部分服务性行业进行试点。

增值税取代营业税试点方案将首先在上海实施，2012年1月1日开始，所有的服务提供商提供的服务在上海的交通运输行业的试点范围内将缴纳增值税，将不再缴纳营业税。据报道，北京市政府2012年7月1日开始在北京进行了类似的试点方案。

2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业适用于增值税。交通运输业，包括陆路运输服务，水路运输服务，航空运输服务和管道运输服务;并根据试点方案的现代服务包括技术研发和技术服务，科技服务，文化创意服务，物流和其配套的服务，专业的验证和咨询服务，有形动产租赁服务。适用的增值税税率表中所示。

根据试点方案服务的增值税税率

类型　试点行业/服务　(以前)营业税率　(在之后)增值税税率一般纳税人　运输工业　3%　11%选定的现代服务业　/　5% 　6%仅适用于有形财产租赁　/　5%　17%

在一般情况下，现有的营业税优惠的政策不受限制。如果试点企业（其业务，或者其业务的一部分，原享受免征营业税的状态）满足指定的条件下，该企业将继续免征增值税，直到以前授予免征营业税的剩余期限到期为止。

二、税制改革影响

这个税制改革，不同类型的企业的影响会有所不同。一方面，国内增值税一般纳税人就试点方案涵盖的服务支付的增值税进项税额可以冲减销项税额，从而降低了它必须承担的税收负担。另一方面，试点地区以外的营业税纳税人，作为最终用户，当他们购买试点区企业的服务时会遭到增值税转嫁。此外，由于增值税和营业税率存在巨大差异，对于同一项交易根据增值税税率计算的税额在大多数情况下要高于根据营业税税率计算的税额。上海试点企业和其他企业，贸易这样的试点企业，应积极研究税制改革的潜在影响，根据各自的财务和税务状况，然后制定相应的策略。

三、更多的政策指导

实施这样的税制改革是必要的。但改革后将会出现更复杂的增值税/营业税的制度问题，例如涉及不同地区（上海和非试点地区），不同类型的纳税人（试点企业和非试点企业）和不同的服务部门（混合销售涉及商品和服务）的税务处理。我们预测国家税务总局和对应的地方税务局将会在上海发行操作规则以对试点方案提供明确的指导和实施。

[1]财税[2011]111 号：关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知[Z].2011-11-16.

[2]黄敏莉：税改试点中服务型企业财务管理的思考[J].上海国资，2012（3）.

[3]贾康.为什么要“营改增”[J].上海国资，2012.1