戴尔公司会计舞弊问题及其对策研究

王强

摘 要：戴尔公司建立于十八世纪九十年代。随着公司越做越大，问题也就随之出现。美国证监委员会调查期间发现其存在违反规定的会计行为。戴尔没有将能影响到其营业利润的巨额回扣进行任何及时有效的公示，并发布虚假的财务报告，以期达到市场预期。本文严谨深入的分析了戴尔违反公示的问题，详细了解了戴尔公司会计舞弊问题的成因、采用的手段、舞弊后的现象，发现了其中存在供应商大额支付款项错报、内部控制重大缺陷等问题，并对其进行了讨论和分析。

最后本文提出公司从对信息公示认识、对会计处理辨别、企业内部控制，伦理道德观等方面着手改善，防止类似会计舞弊事件再次发生，以期我国上市公司得到启迪和借鉴。

关键词：会计舞弊；道德建设；信息公示

一、引言

会计舞弊的现象每天都在上演，其危害不言而喻。如何避免和防范会计舞弊的发生是一个值得人们思考的问题。本文严谨深入得分析了戴尔储备金舞弊和违反公示的问题，详细了解了戴尔公司会计舞弊问题的成因、采用的手段、舞弊后的现象。通过分析个案以期得到防范会计舞弊发生的解决办法，给我国上市公司带来启示，引导社会经济良好有序的发展。

二、戴尔公司会计舞弊案例的描述与分析

（一）违反公示与收取回扣

回扣也是公司营业利润的重要组成部分。根据购买商品的价格不同，产生的回扣也不同，所以针对具体的产品回扣是有一定的上限。如果回扣过高，占公司营业利润比重较大，就说明公司存在一定的问题。这些在对外发布的公司财务报表中都要明显的公示。让投资者可以进行有效的投资和判断，维持证券行业的良好发展。

2005年美国证监委员会调查戴尔财务状况期间发现其存在违反规定的会计行为。戴尔没有将能影响到其营业利润的巨额回扣进行任何及时有效的公示，并发布虚假的财务报告。从2002年开始因特尔和戴尔达成协议，因特尔成为戴尔电脑芯片的唯一供货商，为此付出的代价是向戴尔公司提供大量的资金作为回扣。这笔回扣金额巨大，大到可以对戴尔营业利润造成实质性的影响。按照规定来说，戴尔应该将这笔回扣在财务报表中进行公示，然而戴尔并没有这么做，而是把这笔资金算作营业收入。戴尔的这种行为显然违反了会计标准。不过由于当时社会监管制度的缺失，SEC竟然没有对戴尔进行制裁。因特尔提供的大量回扣明显的增加了戴尔的营业收入，戴尔为了掩盖这一事实，将其解释为费用的降低及产品成本的减少。到后来，戴尔开始使用AMD提供的芯片，因此因特尔公司拒绝再向戴尔提供资金，造成戴尔营业利润和股票的急剧下滑，戴尔出现财务困境，同时也给大量投资者带来巨大损失。由此可以表明戴尔存在违反公示和财务造假的情况。

（二）对回扣和虚假公示的掩饰

本文前面提到过，基于各种原因戴尔要求因特尔支付的回扣逐年增加，而且数额巨大。戴尔显然没有意识到这种做法的危害，也没有认识到这种巨额回扣已经严重影响到公司营业收入的实质。公司高层刚愎自用，依旧要求增加回扣。但是在相关的报告书中并没有提到或公开任何关于回扣的处理。回扣的不断增加造成戴尔公司的经营利润逐年上升。按照会计准则和行业要求，这种回扣应该在财务报告进行及时有效的公开。但戴尔并没有这么做，只是轻描淡写的将收入的急剧增加解释为费用的降低及产品成本的减少。很有意思的是，戴尔CEO在2004年提出，戴尔电脑芯片的货源已经有了强有力的保障，供应链已经掌握在戴尔手中。在财务报表中对回扣的事只字不提。

2007，戴尔透露出了使用AMD产品的想法，并将其作为戴尔特定使用产品。可以想象，戴尔公司的这一决定，一定会对因特尔的经营业绩造成影响，使其市场份额严重缩水。相反，AMD公司在蓬勃发展。这不是因特尔公司愿意看到的。可以想象的到，少了因特尔支付的大量回扣，戴尔的营业收入会显著的下降。果不其然，英特尔刚一停止向戴尔支付回扣，戴尔就受到重创，营业利润直接断崖式的下降36%。这与之前戴尔积极营造出来的公司业绩平稳增长的假象大相径庭。这才是戴尔公司的真实状况。不过，戴尔方面相当淡定，用产品价格普遍降低的接口来掩饰公司营业收入急剧下降的事实。这是蒙蔽投资者的行为，严重违反证券法律。

三、防范会计舞弊的应对措施

（一）提高对企业信息公示的认识

我们知道，回扣是营业利润的重要部分。但是要对其进行有效的公开。如果回扣没有及时有效的公开，投资者就会根据虚假的信息做出错误的投资，对投资者造成损失。戴尔公司的会计舞弊案件不是个例，很多公司都或多或少存在类似问题。通过分析案列，让投资者和监督者得到有用信息。从戴尔公司的案例分析来看，作为投资者不仅要由要有极强的判断力，还应该更加关注企业的信息公示，判断其是否真实有效，清醒的认识到信息公示的作用，辅助自己进行科学有效的投资。

（二）加强对会计处理的辨别

会计销售金额与比率相离走向与利益的夸大有一定关联。不过，美国证监委员会通过分析戴尔在特定期间利润急剧减少发现其中存在问题的，在以前处理的案例中，几乎没出现过这种情况。因此，我们应该针对具体的情况来考虑和看待回扣的会计处理和公示。

（三）加强管理者的道德建设

公司管理者的任何一个决定都可能影响到公司未来的走向，影响到公司的生产经营。如果高层管理者没有很高的人格道德，很可能造成上梁不正下梁歪的不好的风气，所以加强对管理者的道德建设就显得尤为重要。

四、关于戴尔公司会计舞弊案例的启示与思考

整片论文主要围绕了信息公示和储备金舞弊进行分析讨论。形成这两个问题的原因有很多，市场监督机制不全面，公司管理人员道德品质不坚定，企业内控制度不严谨或落实不到位等。这就涉及到了主管和客观层面。公司主要负责人因为眼前利益的诱惑，承担过重的财务压力，或者炒股的行为需求等，在没有道德约束的情况下产生舞弊；同时，因为相关财务制度和机制的落后，人们不能及时有效的发现虚假的信息，监管不到位等导致舞弊的发生。大部分发生舞弊的公司都存在内控缺失的问题。

本研究对戴尔公司会计舞弊案例进行深入分析，分析了其出现会计舞弊的原因与手段，要对公司领导及管理层不断的进行社会道德教育，才能最终保证会计信息的真实有效性，满足市场的要求。我国现在的管理观念比以前更加的实用，更加先进，逐渐向发达国家看齐，正在良好的发展道路上前进。但是，我们还应该清醒的认识到，我国的财务管理模式还存在不足需要改进，怎样才能把企业的财务管理工作做好，是继续我们现在思考和解决的问题。

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