内部控制与会计信息质量

宋天骄

摘 要：内部控制是现代企业管理中的重要组成部分。随着经济的不断发展，会计信息经济后果性更为突出，完善的内部控制是消除虚假会计信息的基础。因此能否建立有效的内部控制机制是提高会计信息质量的关键。本文首先分别阐述了内部控制和会计信息质量各自的概念和发展，明确内部控制对保证会计信息准确安全的作用，进而通过分析二者之间的相互联系、相互影响提出基于内部控制提高会计信息质量的方法。

关键词：内部控制；会计信息监督；会计信息质量

在世通、安然、银广夏等财务舞弊案件中都存在着内部控制失效的问题。完善的内部控制可以确保会计信息的真实可靠，保护财务报表使用者的权利义务，使会计活动得到控制，降低和减轻财务差错和舞弊发生的概率和影响，从而提高会计信息系统的安全，进而可以促进企业良好发展，保障资产安全，帮助企业合理预测利润，降低企业经营风险，提高运营效率，确保企业制定有效的管理策略。因此，内部控制是会计监管的第一对象。

一、内部控制与会计信息质量

为了实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强內部控制制度建設是建立现代企业制度的內在要求。COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。

会计目标的多元化使得会计信息的经济性后果更为突出。由于信息的不对称性，市场缺乏对会计信息评判的标准，虚假的会计信息会导致经济利益分配不均，影响市场的供求关系。因此，对会计信息的监管格外重要。会计监管涉及诸多方面，但不可否认，不成熟或缺失的内部控制制度是会计舞弊、公司衰败的主要原因。

（一）内部控制是提高会计信息质量的基础

内部控制涵盖了企业人、财、物、组织等方方面面，控制环境是内部控制的基础。企业的经营行为是发生在控制环境这个大网络下，良好的内部控制环境可以提高内部控制的有效性，进而促进会计目标的实现。一方面包括员工的操守、价值观和能力，另一方面也涉及了管理层的管理风格和管理哲学等因素。由于企业规模的扩大，业务的复杂化和计算机的运用等原因，会计业务更为复杂，这就需要创立和谐的控制环境来提高员工忠诚度和凝聚力，约束和规范管理层行为。完善的内部控制可以对管理层行为进行有效监督，降低会计处理上的非故意差错，限制企业对对外报出财务报告进行操纵，降低内部代理成本，有利于创造和保持高持续性的盈余。

（二）会计信息质量可以反映企业内部控制制度的构成情况

会计信息作为经济信息的载体，反映了企业在一段时间的经营状况、盈利成果和持续经营能力，也折射出企业内部控制的构建情况。外部投资者往往根据企业报表情况来判断公司经营实力，决定是否对它投资。同样，在委托代理经营模式下，股东会根据对会计数据的分析来评价管理层的能力和水平，并根据会计信息反映出的公司业绩对管理层进行奖惩，实现对管理层的监督和控制。会计数据可以反映出企业财务核算和财务监督的实际情况，进而来判断企业内部控制的建立情况。

二、内部控制与会计信息质量存在的问题

（一）企业缺乏对内部控制的足够重视

目前，我国企业的内部控制制度还不健全。企业往往认为内部控制并不重要，没有意义，公司管理层对内部控制的不重视往往使得员工在业务处理时，忽视内部控制的要求。同时内部控制的实施需要付出一定的成本，《萨班斯法案》404条款遵循成本第一年最高，包括关键内部控制的初始存档和补救，以后年度的遵循成本会大幅度减少。一些企业基于成本效益原则，错误的认为内部控制不能带来任何收益，因此就不愿将资金投入在此。例如通用电气公司层表示，公司在萨班斯法案规定下执行内部控制规定上的花费高达3000万美元。成本因素也是内部控制没有得到足够重视的原因。

（二）内部审计效力低，独立性较差

内部审计是对内部控制的检查和监督，是企业内部监督的主要实施者，对董事会和股东负责。但在一些企业的部门设置中，内部审计部门被归入了财务部门，内部审计的负责人由企业的财务总监、财务负责人或是总经理担当，这极大的削弱了内部审计的独立性。是去了独立性和权威性的内部审计对内部控制毫无监督意义，使得企业的内部控制漏洞无法被发现，造成管理上的缺失。公司的内控评价工作人员缺乏专业知识和经验，管理层内控评价范围不充分，内部审计人员责任意识差，业务水平不高，测试流程和程序不充分，对待内部审计工作不重视，缺乏系统的培训和领导，仅单单根据凭证检查账目数字是否正确，而未审视账目间具体联系，账务处理是否合法合规，使得内部审计不能发挥作用，内部控制问题长期得不到解决。甚至，内部审计人员与财务人员间相互串通和隐瞒，导致内部控制和内部审计失去效力。

（三）会计监管不严格，会计信息失真度高

会计信息质量，尤其是会计信息的真实性是投资者和监管者关注的重点。会计信息失真简单的说就是指虚假的、不真实的会计信息。这主要包括两类：一类是非故意失真，一类是故意失真，如伪造会计凭证，虚增资产利润、隐瞒负债、潜亏等。会计监管上的漏洞使得一些公司为了自身利益，不顾法律规定，进行会计舞弊，不能准确公允反映企业财务状况和经营成果，也会对投资者的权益和社会公信力造成严重影响。

三、完善内部控制制度和提高会计信息质量的对策和建议

（一）优化内部环境 改善公司治理结构

内部控制环境是内部控制的基础，良好的内部环境有助于建立高质量的内部控制。首先，在构建公司组织结构时，要秉持权责分明、相互制衡的原则，避免权力失衡、决策集中和监管削弱。独立董事制度可以分散内部董事的权力，避免权力过于集中。并且独立董事具备扎实的专业知识、财务背景和行业敏感度，能够帮助公司制定出合理的经营决策，有利于公司发展。只有独立董事被赋予独立性和权威性，其事前控制和事后监督职能才能发挥作用。因此，必须保持一定数量和赋有执行权的独立董事。其次，要加强培训，提高员工素质。企业应当将专业能力和道德修养同时作为考核员工的标准，定期组织培训，鼓励员工不断学习新知识、新技能，提高员工综合素质，进而提高会计信息的透明度。最后，要塑造良好的企业文化，将构建高质量内部控制作为企业使命的一部分，严格按照内部控制的规定从事经营管理活动，形成诚实守信的经营氛围。

（二）强化监管，提高内部控制水平和会计信息质量

从内部监管看，要提高内部审计独立性，重视内部审计执行效力。内部审计作为股东了解企业经营情况和风险控制的直接途径，应该得到必要的保障机制。强制企业设立独立的内部审计部门，由非经理人员组成，强化内部审计的责任，定期对内部控制进行评价，提升内部控制质量。内部审计应由审计委员会领导，并有权直接向董事会、监事会报告所发现的问题，以保证内部审计的权威性。此外对于阻碍威胁内部审计工作的人员应该予以惩戒，保障内部审计人员的权益。对于外部监管，一方面要健全内部控制和会计全法律体系，同时有关部门要严格按照法律规定执行，对待财务舞弊等违法违规行为绝不手软，避免“有法不依、执法不严”的现象出现。（作者单位：东北财经大学会计学院）

参考文献：

[1] 王晓云.论企业内部控制与会计信息质量.财经论坛，2007.

[2] 杨雄胜.内部控制发展问题研究.东北财经大学，2004.

[3] 王文杰.上市公司内部控制披露问题研究.贵州社会科学，2011.

[4] 李明辉.内部控制与会计信息质量.当代财经，2002.

[5] 朱凤.内部控制审计对财务报表审计质量研究.哈尔滨商业大学，2013.