关于我国税制结构的探讨

张月月

【摘要】税收制度是国家宏观调控的必要手段，在为政府履行职能、筹集收入的同时，通过合理的税制设计，可以调节微观主体的行为，进而优化经济资源配置。国际税制改革的基本取向是拓宽税基、简化税制、减轻税负、突出环保、强化调控，其中，税收宏观调控和税收中立并重是最基本特征。其对我国税制改革的启示在于优化税制结构、完善绿色税制、改革完善主要税种等。税收制度是国家经济管理的重要组成部分，它随着国家经济运行状况以及经济管理制度和管理方法的变化而相应变化。

【关键词】税收制度；个人税制；结构；意义

一、我国税制结构的整体概况

税制结构是一国税制体系建设的主体工程，合理地设置各类税种，从而形成一个相互协调、相互补充的税制体系，是有效发挥税收职能作用的前提，也是充分体现税收公平与效率原则的有力保证。然而，一国税制结构的形成与发展，受其客观的社会经济条件的制约，不以人们的主观意志为转移。在现实社会，多数国家的税制结构并非经过事前的完整设计或周密计划，它的形成与发展往往受到某个发展阶段社会经济体制、生产力发展状况、政府宏观管理水平等因素的影响与制约，同时也受政治上各派势力集团力量对比的左右，并在各种重大历史事件积累的基础上形成我国属于发展中国家，国民教育水平低下，会计和统计制度不健全，税收管理能力落后，使得发展中国家对于商品税具有较大的依赖性。发展中国家由于大多脱胎于封建专制社会，法律观念淡薄，人治色彩浓厚，人们的纳税意识普遍低下。我国经济的市场化、商品化、货币化程度低，给所得税的征管带来了极大的困难。由于发展中国家存在着大量的自给自足经济，生产经营的分散化以及收入分配的实物化特点明显，使得个人收入的货币化程度较低，给计算个人的应税所得工作带来了极大的困难，无法有效地制止偷逃税行为的发生，不利于实现个人的公平税负原则。

二、我国现行税制结构存在的问题

（一）各种税收收入轻重不一，出现流转税趋重格局

1994年税制改革后，经过十多年的运行，逐步形成了基本稳定的税制格局。流转税收入比重从94年起后一直在75%左右。增值税占工商税收收入比重保持在46%-50%。我国已形成以增值税为代表的流转税类为第一主体税种、以企业所得税为代表的所得税类为第二主体税种的双主体税制结构。我国的直接税征收不力，使得大量的应纳税收入既躲避了流转税的征收，又未能通过所得税征收而流失在外。

（二）税收的法制化程度较低

为防止政府公权对私人产权的肆意侵犯，民主国家一般均确立了税收法定主义原则，即“有税必须立法，未经立法不得征税”的原则，并且这一原则大都写入了宪法。而我国宪法中关于税收的条款仅为宪法第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，找不到关于纳税人权利的相关规定。从理论上讲，税收法定主义原则要求税收要素和税收程序法的基本方面，均由立法机关立法，税收征管程序中的具体问题由行政机关通过行政法规来规范。从我国目前各税种的法律层次来看，大多数是以国务院行政法规的形式出现，立法层次较低。

（三）税收不平衡，竞争不平等

增值税实行价外税，其税额与销售额相分离，实际税额与进项税额大小密切相关。由于各个部门和行业的增值额不易，生产环节特别是初级产品的生产环节，由于无税可扣，实际税负相对较高，而流通环节和零售环节，其抵扣税率较低，从而造成工业部门的增值税大于商业部门的不合理现象。随着国际经济环境变化和国内经济发展，经济运行中出现了一些新的问题，而税收在发挥引导产业结构调整、解决收入分配、促进循环经济和可持续发展、调控经济过热或过冷等方面还存在一定的缺陷。

三、税制结构和税制改革的启示和意义

（一）税制结构进一步优化

目前，从我国中央税收收入结构看，过多依赖于增值税；从地方税收收入结构看，主体税种不够明确。因此，首先，应加快现行税种的改革，在增值税转型的基础上，不断提高所得税比重。其次，将现行房产税、城镇土地使用税以及土地出让金等税费合并，统一开征物业税。最后，开征一些新的税种，主要是社会保障税、遗产与赠与税、环境保护税等。

（二）完善绿色税制

绿色税制，是指政府为了实现特定的环境保护目标，而筹集环境保护资金，强化纳税人环境保护行为征收的一系列税种，以及采取的各种税收措施。在我国现行的税制中，与环境资源有关的税种主要有资源税、消费税、城建税、车船使用税等。这些绿色税收收入占国家总税收收入的8%左右。虽然起到一定的调节作用，但其力度远远不够。因此宜在现行的税收体制中按照“谁受益谁付费”的原则。一方面调整现行的资源税，根据资源的价格适当提高资源税的税率；另一方面，引进新的环境税，如排污税，同时加大对环保工程和绿色投资项目的税收优惠力度。

（三）逐步推广个税自行申报制度

目前，我国个税主要采用源泉扣缴法。当纳税人取得应税收入，由收入的发放者作为扣缴义务人代扣代缴，然后集中向税务部门缴纳，这样将个税税源控制责任由税务部门转移给扣缴义务人，导致税务机关对纳税人的收入信息无法全面掌握，使个人所得税税源的监控处于无序状态。同时，在源泉扣缴方法下人们获得的是税后收入，主要关心自己最终拿到多少钱，倒淡化了自己被扣缴了多少税、将来这些税款怎么使用，这就降低了纳税人的权利意识，自行申报则拉近了纳税人与税务机关的直接联系，有利于培养人们的纳税意识，以及更好地行使和维护纳税人权利。我们应该重视国际税收合作，有利于促进商品、资本、劳务和人员在全球或区域之间的自由流动，减少税收对经济活动产生的扭曲。

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