实施营改增的影响探究

李莹+查志远

摘 要：近来国务院根据经济发展的新形势大力推进营业税改增值税，传统的税收政策已经无法满足现阶段我国经济的发展需求。营改增是国家税制改革的重要环节，是解决营业税的纳税人取得的增值税应税货物或者服务，不能进行抵扣，重复征税问题的重要举措。营业税征收所反映出的固有的缺陷和不合理性使得营业税改征增值税成为我国税制改革的必然趋势。

关键词：营改增；必要性；企业发展；影响

一、营业税与增值税的区别

1.征收范围不同

营业税的征税的对象主要是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人进行经济活动所取得的营业额进行征税。增值税征收的是在销售加工，提供加工修理修配劳务等增值的部分征收税费。

2.征收对象不同

在我国，缴纳营业税主要是指转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。而增值税的缴税主体则是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

3.计税税率不同

营业税是价内税，一般营业税的计税税率由于行业的不同，一般在3%到20%不等。增值税是价外税，由于销售的货物不同，并且还取决于财务核算和销售额等方面能否达到标准，有小规模纳税和一般纳税的区别。小规模纳税一般按照3%征税，一般纳税则在13%-17%不等。

二、营改增的发展历程

1.起步阶段

我国现行的税制形成于上世纪90年代，由于客观条件的限制，并没有全面实行增值税。2009年国家进行了增值说转型改革，对于进口的部分产品对进项税额允许抵扣，拉开了营改增扩大的序幕。2011年《政府工作报告》中提出“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”，营改增提上了政府日程。2012年上海市作为首个试点城市，在交通运输业和部分服务业开展营改增工作，随后推向了全国。

2.扩大阶段

国务院常务会议在2012年决定扩大营改增试点范围，将交通运输行业和部分现代服务业从上海扩大到北京、深圳等10个省（直辖市、计划单列市）。随后扩大的实行地方相继完成了新旧税制的转换，此次确定的扩大试点地区和上海市实行相同的方案，只对第一条（五）项中“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人”的规定废止。此外，内容上新增了广播影视作品的制作、发行、播放试点行业。

3.全面试点阶段

国务院在2013年8月1日决定在全国推行交通运输业和部分现代服务业营改增。2014年6月1日，电信业被国家纳入营业税改征增值税试点范围。营改增范围真正大规模扩大的阶段是在今年五月份，在金融业、建筑业和生活服务等行业将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，企业充分感受到营改增带来的税费的降低。随后，在所有营业税所涉及的行业都推行了营改增，营业税也就最终完成了历史使命。

三、推行营改增的影响

1.营改增对于个人赋税的降低有很大影响

营改增对于个人来讲，最大的影响就是房产交易环节了。房地产交易环节的各项税收在营改增之后就进入大幅度调整的阶段了，增值税替代营业税后，住房购买时间没有超过两年的，缴纳增值税时将会按照5%的税率征收；对外销售的住房购买后年限大于或等于两年的，将不用缴纳增值税。而且即便税率相同，由于增值税计算方法不同，计税依据需转化为不含税价，实际税负还会更低。此外，由于小微企业年销售额未超过五百万的在餐饮、美容、酒店等服务行业占比较大，这些小规模纳税人将按3%的征收率简易征税，低于原先营业税税负，这样3%的征收率较之前的营业税税率还有所下降。生活服务业行业由于其行业的特殊性，一般行业内竞争比较激烈，所以对于营改增之后一般不会采取太大的涨价措施。

2.营改增有利于解决营业税重复征税弊端

营改增可以解决重复征税问题。增值税虽然在商品和劳务流通的每一个环节都征收，但是实行进项税额抵扣销项税额制度，让纳税人只对货物和劳务增值部分纳税。增值税避免重复征税的弊端，使得税负更加中性合理，符合结构性减税原则。营改增以后征收的方式变成了环环的差额征收，对于企业购进材料中出现不抵扣的问题和重复征收的现象起到缓解作用。此外，企业的流转税额也会有所降低。营业税转增值税后，由于增值税的特性，一般纳税人可以抵扣进项税额，在税率不变的情况下企业承担的流转税及相关的附加项会有所降低。

3.营改增有助于提高商品劳务的出口

我国的出口退税政策，是退还出口企业在国内环节的增值税，大大的降低了出口货物税率以达到较低的税率或零税率，以便在国际市场上占据竞争优势，这也是其他国际普遍采用的贸易政策。但是只退还外购商品和材料的增值税，不退还外购劳务的营业税。在原来的营业税税制下，我国出口企业需要与其他国家带税竞争，导致我国商品、劳务出口在国际竞争中处于劣势地位。营改增后，出口退税产生的宽化效应和深化效应得到了体现。在宽化效应方面，由于运输行业被纳入出口零税率范围，使得这类产品不含税费的参与竞争，这将大大的提升竞争力。在深化效应方面，出口货物因接受了试点纳税人所提供的交通运输劳务，其所负担的进项税额可以得到退还，提升了这类货物的出口竞争力。

四、应对营改增的对策

1.企业提高负责税务方面人员的专业知识

企业可以组织负责纳税工作的人员集中学习营改增后新的规定或邀请税务部门的负责人进行宣讲，建立完善的税务规章体系，以保障企业在国家实施新税制规定后各项工作能够顺利开展。对于增值税方面，新的税制在税务凭证、纳税金额的计算、纳税处理方式都有严格的规定。所以，对于企业负责纳税的人员的业务操作就提出了更高的要求，只有严格的按照规定的方法操作，才能保证企业在纳税的过程中不会出现违规的现象，降低企业因业务操作不规范而带来的风险。

2.企业的内部监督和内部控制要随之改进

营改增之后企业的风险防范意识需要进一步的提高和加强，企业如果不注意加强发票的管理，就会造成舞弊的发生。首先，基于营业税与增值税在计税税率、计税基数以及方法方面的不同，企业财务人员核算本企业应当缴纳的各项税费就需要确保及时和准确，这就要求企业在财会人员的培训工作方面投入更多的精力。此外，营改增之后涉及的“免抵退”和“先征后返”等对企业现金管理和财务筹划活动也产生了较大的影响，这需要企业进一步提高财务管理水平，完善财务管理制度。企业应结合自身情况，对财务部门进行严格的管理，对于增长税发票的问题，企业应在增值税发票的开具、使用、流通以及报税等问题上做好管理，在选择供应商时不仅要考虑能否防范企业经营风险，也要考虑是否给企业开具增值税专用发票，避免风险的产生。

3.加强同税务部门的沟通协调

营改增政策实施以后，国家针对出台了一定的财政补贴政策以减轻税收分担较重企业的压力，其中明确规定“对于应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的小规模纳税人，按照3%的税率计税；可以进行进项抵扣项目包含纳税人在提供服务的过程中，产生的购入原材料及试点服务、办公用品、水电费、设备维修等费用在采购环节负担的增值税”。企业应积极和税务部门沟通，了解相关政策，同自身实际的发展情况相结合，对于自身在财务方面的构成因素进行全面准确的分析，充分运用有利于自身发展的税收优惠政策，最大限度的为企业降低税负，缓解企业经营压力。企业在购置原材料、设备时应尽量选择一般纳税人企业，以增加进项税额的抵扣。

五、总结

1994年税制改革以来形成的流转税体系以来，对经济的发展起到了很好的调节作用。但是随着我国经济开始进入新常态，原有的税制与经济的反正越来越显得不协调，其弊端逐步显露出来。营改增税制是一项积极的税制改革制度，通过对增值税制度的不断完善，在很大程度上解决了现存的税制体制中存在的问题。营改增税制是实现我国国民经济发展的重要税制制度，极大地促进了企业的发展，增进了企业的活力，丰富和引领了社会各种产业的产业化链条，实现了经济的发展和人们的社会生活的丰富性，不断地满足了人们的生活需求，实现了社会的稳定和发展。

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作者简介：李莹（1994- ），女，汉族，山西阳泉人，湖南农业大学商学院2013级会计学专业；查志远（1994- ），男，汉族，江苏泗阳人，湖南农业大学商学院2013级工商管理专业