我国企业避税现状与对策研究

摘 要：根据当前我国针对税务制度的定义，根据避税的原因和现状，从收税人和缴税人两个角度上考虑企业避税的问题，并且说明缴税是任何企业和个人的基本责任，企业和个人要积极的向国家缴纳税务，并且要对税务管理部门提供详细的纳税记录，避免企业和个人漏税、偷税以及逃税的行为，强化我国的税务系统建设，为国家各项经济活动的开展提供前提保障。本文中对我国的企业避税现状与对策进行了研究。

关键词：企业避税现状；对策研究

我国在一段时间内都没有针对企业避税的问题采取相应的措施，导致大多数的企业都有企业避税的现象发生。近年来，随着国家逐渐的重视此问题，在企业避税上有了很大的改观，但是取得的成效并不大，出现这种情况的根本原因，是国家的税务法不够健全，存在漏洞。随着国家经济范围的扩大，企业避税的问题就是当前国家税务管理部门必须要解决的问题。

一、反企业避税的重要性

1.反避税可以预防国家财政收入的不必要流失，维护国家的正当权益。避税在降低纳税人税收负担的同时也造成了国家税收的减少，使得国家蒙受损失。

2.反避税工作的开展稳固了税收作为宏观调控经济杠杆的地位，体现了国家政策与区域生产力布局和区域经济发展，调控经济发展，引导经济发展走向正确的方向，促进各个产业合理化结构的生成。

3.体现除了税负公平性的原则，在统一的条件下同等的开展税务征收工作，不同条件的纳税人区别开来征税。避免了纳税人之间因为相互比较而产生的抵触心理，导致某些纳税人在竞争中出于不利的地位。

4.可以不断提升税务执法的水平，税务工作人员通过分析研究各种各样避税手段来开展反避税工作，以确保国家正常的权益不受侵害，在工作中也得到了一定的锻炼，于此同时其反避税的经验也有所积累，其税务执法水平也随之提升。

二、我国企业避税的现状

我国的税务法是存在漏洞的，而部分人就利用国家纳税系统存在漏洞，降低企业的实际纳数额。许多的商贸组织和经济市场都存在这种现象，而在我国重点扶持的行业或者是国有企业也存在企业避税的问题，可以说企业避税使我国的纳税数额造成了巨大的损失。还有部分的不法企业和个人，通过走私、隐瞒等等形式进行偷税，给我的税务工作开展带来了极大的困扰，据不完全统计，“企业避税”使我国的遭受直接经济损失最少每年都达到400亿元。

我国当前对企业所得税的实际现状如下，企业所得税的规定税率为34%，中外合资企业税率为了17%，但是根据国家的相关规定和政府的优惠政策，税率会下调10%到15%不等，调后的税率会达到19%到24%之间，而中外合资企业调整后的税率对达到10%左右。除此之外，国家重点扶持的企业，在税率上就更加的优惠，会下调之7%左右，国内企业和中外合资企业的税率差别很大，这就为某些企业避税提供了前提。

三、企业避税的原因

1.主观上企业避税

在纳税人主观上存在逃税的心理，不想履行纳税的义务，采取针对国家纳税系统的漏洞，采取相应的手段和措施，进行企业避税。对于国家来说，不论纳税人采取何种符合规章制度的行为，都会使国家的纳税数额降低，给国家带来直接的经济损失。企业避税会使企业的经济效益上升，但是，也一定会使国家遭受损失，两种行为在一定程度上来说是成反比的。在利益的诱惑之下，企业在主观上就会有消极避税的心理。企业经营的直接目的就是加强经济收入，降低经济成本，企业避税恰恰能够直接达到此目的，这也是企业避税禁而不止的原因。

随着我国经济体系改革速度的不断加快，企业逐渐成为独立的经济实体，这也使得企业的提高经济效益的意识不断的加强。改革开放加快了承包责任制的推广，这就使得经营者更加重视企业的经济效益，高额的经济回报往往会使得投资者甘愿冒风险进行企业避税；更有部分人，直接不顾国家的税法规定，公然抗税，但是这种行为往往会遭到国家法律机构的严格制裁。在这种情况下，企业寻求企业避税这种方式，优化企业的纳税结构，通过合法策划的手段，达到降低税务的目的。

2.企业避税出现的客观因素

（1）经济发展水平的不同有着相对应的待遇和不同的偏重。当纳税人所处的经济发展水平存在差异时，极易导致企业、经济组织及纳税人使用税收内容的不同从而实现成功的避税。政府组织在对纳税人实行一定的税收优惠及降低税收的照顾时，极易导致纳税人利用相关政策来不纳税或者少纳税。

（2）由于税收体制的不完善。这种漏洞是企业避税的主要原因，首先体现在企业所得税的汇率较高，如果企业所得税汇率较低，其纳税金额对于企业来说不影响其正常的资金流转和降低其利润，企业也不必想尽办法去避税。因为税率的不科学，使得企业利润大部分被政府取走，这才导致纳税人的反感和抵制。再次税收法律在某些细节上为避税者提供了一定的可乘之机。

课税征收范围的交叉，使得纳税人寻求最佳的课税对象。课税对象主要有：对财产课税、对行为课税、对流转额课税。因为课税对象的具体要求不同，纳税人最终缴纳的纳税额也不尽相同。对大部分的纳税人来讲，经营利润收入和财产收益在一定意义上可以相互的转换。如国家对其二者采取不同的税率标准，就会使得纳税人利用这种避税的依据。如，国家财产税的税率过大，就会造成财产所用人出售或出租财产，从而规避过大的纳税金额。

税收是国家的主要经济来源之一，是国家各项经济活动的前提保障，属于我国社会主义建设之中的分配环节，如果此环节出现问题或者漏洞，必然会使国家的税务工作出现问题。国家的税法是各项纳税工作正常进行的前提，是国家税务管理部门和纳税人的桥梁，国家的财政系统需要完善的税法强制性的保障其稳定性。但是在我国当前的税务法还存在漏洞，其内容不够全面，其具体要求也不够规范，这就给企业避税问题的产生提供了诱因。

（3）国家的针对企业避税人才的匮乏

我国针对企业避税采取措施的时间比较晚，所以税务部门不能够完全的掌控当前的市场，再加上国家税务管理部门的工作人员缺乏此方面的经验，使得防止企业避税的工作难以开展。我国的教育系统中，也没有专门的开设此方面的课程，因此工作人员只能根据前门的经验和自身的摸索完成这项工作，因此，在一定程度上，国家针对企业避税的人才不能很好的处理企业避税的各项工作。我国的税率在不同地区的是不同的，因此纳税人所要承担的纳税义务和纳税数额也是不同的。在这种纳税形式下，就很容易使得某些纳税人产生消极纳税甚至是不纳税的心理，还有一部分纳税人，法律意识淡薄，对于自己应该纳什么税，或者应该纳多少税不清楚。

（4）企业的纳税意识淡薄

如果国家的税务管理部门不能实时的对企业的纳税进行掌控，就会使其难以解决企业避税存在的问题。分属不同纳税对象的联合性企业因税负的不同，其企业就会依据企业的分属纳税义务作为利润转移的导向，如，有着生产、销售的联合企业以独立法人出现，当企业享受生产税收重于销售税收时，联合企业就会做出相关调整将生产利润转为销售利润。相反，销售企业也会把利润转为生产利润。最后征收体系的漏洞也给避税创造了条件。如流转税收，其在商品的流通环节起到主要的作用，为此纳税人在商品的流通环节只要加以削弱或者减小，便可以实现避税。假如一个联营的服装公司，当其原材料进购来后，对其加工步骤全部进行内部控制，原材料的流转税率为20%，这样在服装企业出售产品时仅仅需在销售环节缴纳20%的税即可。如果毛织企业、染色企业、制衣企业都为独立核算的企业，那在商品加工的每个流通环节都需缴纳一定数量的流转税。显而易见，全能型企业占据避税优势，而靠协同完成生产任务的企业则没有。

四、企业避税的概念

国际上对企业避税概念的定义如下：“避税就是应该纳税的企业和个人利用国家法律法规上存在的问题或者不足之处，改变本企业或本企业的工作方式，达到避免纳税数额的目的。”这是应该纳税人针对国家纳税系统的漏洞采取的特殊安排，是一种特殊意义上的逃税行为。社会上大部分的认为企业避税是一种不道德的行为，但是却是不触及法律的，为了避免这种现象的发生，国家的税务管理部门就要对税务系统存在的漏洞进行修复，为我国税务系统的完善贡献力量。

在企业避税的问题，还有部分的人认为它是触及法律的，或者认为企业避税在形式上符合国家相关的法律规定，但是在实质上已经触及国家法律的。第一种观点认为，企业的避税是符合法律规定的，它在程序上符合国家的相关规定，认为企业避税就是企业对自身经营和交易的形式上做调整，优化企业纳税，提高企业的实际利益，所取得的经济效益也是合法的。第二种观点认为，企业的避税虽然降低了实际纳税的数额，但是这是由于国家的纳税系统不完善导致的，而纳税人是根据国家税务系统的漏洞对企业的运作形式进行了调整，从客观上来讲，这不属于企业的问题。第三种观点认为，企业避税是挂着合法的口号，实际却是进行不合法纳税的违法行为，利用不见光的手段对国家的税务系统进行蒙蔽，进而达到企业逃税的目的，并且认为企业避税这种行为，要给与及时的制止并且给与惩罚。

五、事业单位避税的预防措施

当下避税问题在我国是客观存在的，因为其和漏税偷税存在质的区别，并且避税问题目前没有相关的法律法规予以制约，因此，在只能采取规避的方式解决避税问题。

1.健全税收制度

进一步完善税收体系，是有效预防避税问题的关键。因为避税问题主要是由于税收制度的漏洞及缺陷造成的，完善科学的税收体系与有效的进行避税的预防，在一定意义可以说是等价的。

（1）完善流转税制度

按照当下的实际情况分析来看，流转税还会在今后相当长的时间内占据税收体系重要地位，其主要职能是调节经济和承担着间距的组织收入。为此完善税收制度的关键就是健全流转税体系。完善流转税制度是一项系统的工程，需要综合考虑我国当下的国情，从实际出发，以下几点是主要的进行方向：

（2）调控结构体制

调控结构体制即把现行的消费税、营业税、增值税等流转税务的汇率进行适当的调整，随着改革开放的不断推进，社会政治经济得到了空前的发展，最为明显的是科学技术的崛起，社会生产力随之提升，国民的个人收入不断增加，国民的消费观念已不同往日。陈旧的税务汇率的设置与当下时代的发展潮流已不再吻合，应该对其进行科学的调整。比如营业税是商品课税，其主要作用就是促进效率的提升，由目前的税收体系来讲，不仅仅需注重劳动和所得课税之间的等效替代关系，在税制科学的改革进程中还需考虑商品所得税对劳动与闲暇间的替代关系。为了进一步的刺激劳动输入的增加、促进生产效率，应该对闲暇互补商品增设一定限度的税。目前方法主要有两种第一提升其营业税务的汇率，第二是在第一步的基础上补收消费税。其工作重点是调节消费，一定限度内提高其税务的征收范围，也可以在商品的批发和零售有所延伸。

（3）科学的设计税务种类

其工作目的是追求税负的纵向公平与横向适度。纵向公平即要求征税者取之有度，最大限度的发挥税收对生产力的提升作用，在一定意义上课有效减缓避税问题的出现；横向适度就是征税期间的统一性，也要注重区别开来，加强税收的调节功能。差别性和统一性是相辅相成的，二者缺一不可。差别性即在同一征税线上的纳税人在某些客观因素的影响下，承担了较多的责任和义务。统一性是指在统一的情况同样征税，体现人人平等的税收原则。横向适度也能减缓避税问题，比如，当前我国已经加入了世界贸易组织，依据世界贸易组织的规则，需建立法人所得税体制。将依据经济的特性予以适当的优惠更改为依据技术产业准则间接的予以税收优惠，以此同时，需把区域税收优惠与技术产业税收优惠很好的结合起来。

（4）完善消费税收制度

消费税的功能是调节我国的消费结构，指引消费者走向正确的消费方向，预防超前消费问题的出现，以保证国家正常的财政收入。其主要体现了国家的消费政策法令和产业政策，消费税的特性是国家对经济的宏观调控的具体手段。为此，应适当的扩大消费税的征收对象和种类，可以依据消费、生产的具体发展情况实时、科学的进行调整，以便灵活、充分发挥调节消费的功能。如，在高消费群体在我国较为普遍的情况下，从经济长期稳定发展分析来看，为了科学的引导消费，抑制不必要的超前消费，加大私人投资和劳动投入，需重视投资与消费的替代关系，以及劳动与闲暇之间的替代关系，尽可能的将此点考虑到部分服务业与娱乐业等高消费行业征税的问题。为此，从诱导消费、刺激投资和增加税收的收入的角度，需提升高档次服务业与娱乐业的税收标准，其具体做法即在征收一定数量营业税的基础上补加征收消费税。

2.统一事企业所得税法

为了给事企业单位的公平竞争、平等税负创设优质的外部环境。统一事企业单位所得税收相关法律法规，不仅可以从源头避免企业所得税法的不同导致避税问题的出现，还可以对建立公平竞争、平等税负的环境有益。当下，我国实行两种企业征税法规，就是企业所得税法与外商投资企业所得税法，这就导致不同经济性质的企业存在不公平竞争的现象。根据相关资料显示，在规范税收优惠设计的同时，其具体汇率有着一定的下调空间，这样既可以顺应我国的实际国情，还不至于违反世界贸易组织的相关规定和引发贸易的争端。我国已经加入了世界贸易组织，依据国际的相关惯例，统一企业所得税法已成为企业间公平竞争的关键。

3.优化税收工作人员的素质

税收法律法规设计的多么完善、预防避税措施多么科学，没有的经验丰富、素质过硬的税务工作人员，避税工作也无法实施。因为税务工作人员的税收法律的执行者，税务人员的素质高低，就成为了预防避税问题粗线的关键。为了适应日益复杂的全球化经济形势和满足世界经济一体化的具体要求，应该提升税务工作人员的反避税水平。具体做法是为税收工作人员增设反避税技术方法的课程，除此之外，还应该注重总结相关工作经验，完善科学有效的奖罚体系，对在工作中能力强、表现好的税收人员给予适当的鼓励。

六、结束语

目前我国任然处于改革开放的重要阶段，在企业积极发展的同时，避税问题也不容小觑，企业避税会使得国家税收收入的减少，而且还导致税收法律法规的严肃性、公正性受到一定程度的影响，造成了守法经营的企业在竞争中出于不利的地位，因为其与逃税和漏税在一定程度上有着质的不同，其治理工作的展开也极其困难，但是相信在相关部门预防措施的不断完善下，避税问题出现的频率会大幅度的较小，为我国经济又好又快发展做出不可或缺的贡献。

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作者简介：陈婧（1986.09- ），女，汉族，湖南益阳，湖南城市学院，益阳市专家联合会，管理科学与工程，职称：讲师，研究生，硕士学位，研究方向：管理科学与工程