上市公司社会责任会计及信息披露问题探讨

郦姝绮

摘要：随着经济的发展，企业所需要承担的压力不单纯的来自于经济利益。在企业发展中受到来自多方的压力导致企业也不得不越来越重视其在发展中所面临的来自于环境、社会福利等全面社会责任所带来的竞争压力。但是由于我国企业长期以来都是以“股东财富最大化”作为自身的目标，在这样的前提目标下，企业对于除了自身的财务状况，经营成果和现金流量以外的社会责任，社会形象等方面的关注度仍然不够。因此尽管社会责任会计一直被认为是经济发展的必然要求，在我国仍然没有能够得到较好的发展。因此本篇论文主要通过对于多个行业的上市公司的社会责任会计信息披露情况进行分析，提出目前发展社会责任会计所面临的问题，并分析其原因，最后就相关的问题提出对应的建议，从而促进社会责任会计在我国的发展。

关键词：社会责任 信息披露 社会责任会计 可持续发展

从经济效益的角度来看，我国企业的发展不断带动国家GDP的增长，推动国家的经济发展，使得我国进入一个高速发展的阶段。但是一味的追求高收益，高回报的企业发展模式往往导致企业的发展给社会带来了许多的社会问题。例如企业偷税漏税的问题严重，多家企业造成环境污染严重，企业追求利润导致产品质量无法保证。而单纯的依靠传统的会计模式已经无法满足企业在经济发展的同时来消除这些受到社会各方面所关注的负面影响。因此社会责任会计的作用不可忽视。

一、社会责任会计概述

社会责任会计是指企业所承担的社会责任，即以企业在处理社会关系时应为和不应为的责任为中心开展的会计活动。从其根本性质而言，社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当做社会责任，并以此为中心而展开的会计。它对企业给社会所产生的社会效益和社会成本加以计量和报告，其目的在于提高企业的整体效益。而从其具体的操作来看，社会责任会计主要要求企业从社会效益的角度来整理、计量和披露企业所承担的社会成本以及所产生的社会效益。

二、会责任会计在国内外的发展

（一）社会责任会计在国外的发展

社会责任会计这个概念最早起源于美国，由美国会计学家David F Linowes于1968年率先提出，其在《会计杂志》发表了题为《社会经济会计》一文，首创“社会责任会计”一词。他指出“社会责任会计是会计在社会学、政治学和经济学等社会学科中的应用”。随后他在1973年完善了社会责任会计的定义，提出“社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为对社会公共部门所产生的经济和社会效果”。由此可以看出美国在社会责任会计的研究方面相对其他国家而言起步较早，发展也较快。

此外，英国也同样对于社会责任会计的计量方面有较为突出的研究成果，其提出了比较有代表性的增值表。通过增值表中的增值额来反映企业在一定期间创造的价值，即其所产生的社会效益，通过对于增值额的分配来反映企业在一定期间所承担的社会责任。增值表的使用可以说是英国社会责任会计的发展起到了重大作用。

而相对于其他国家，法国可以说是社会责任会计推行力度最大的几个国家之一。早在1975年法国在《关于公司法改革的报告》中建议公司每年公布“社会报告”；1977年法国又要求拥有250人以上的企业必须强制进行社会责任会计信息的披露，主要包括：职工雇用情况、工薪雇用情况、健康和安全条件、职工培训、行业关系以及企业内部的其他生活条件等信息。

（二）我国社会责任会计的发展

我国最早开始注意到社会责任会计的概念是在20世纪80年代，由常勋教授提出“社会责任会计”的概念开始，会计学者们开始注意到这个问题，纷纷开始对其进行研究和探索，但这时对于社会责任会计仍停留在初期的认识。1985年，财政部公布了评价企业十大经济效益指标，其中仅有社会贡献率和社会积累率与社会责任有关。2002年财政部又将综合社会贡献指标加入对企业的评价指标中。自2006年起，证监会、沪深交易所等陆续发布社会责任相关指引。

三、上市公司社会责任会计信息披露现状

本文通过选取来自于五个行业的共500家上市公司自从2009年来近八年的社会责任会计信息披露情况进行统计分析来了解我国目前社会责任会计信息披露情况。该五个行业主要是从中国的传统支柱产业中取了与社会责任相对较为相关行业。从该五个行业中根据相关行业协会的排名选取100强的上市公司作为样本，统计其发布社会责任报告的情况。

根据表4-1可以看到，目前对于五个行业中相对来说有完整社会责任报告，对于社会责任会计信息披露较为完整的是制造业，而相对披露情况并不是很理想的是轻工业。根据表4-2关于近八年的披露情况的变化可以看到相对增幅相对较大的年份集中在2010年-2012年，尤其是2010年-2011年的增幅最大，这主要是和我国从09年起对于社会责任会计的重视是分不开的。2009年商务部颁布了《外资投资企业履行社会责任指导性意见》。2010年，工信部把推进企业履行社会责任证实列入其职能。2011年，国家标准委宣布制定社会责任国家标准。

四、上市公司社会责任会计信息披露问题

（一）不同行业的信息披露差距较大

从前文的现状中的统计数据可以看到，目前不同行业的上市公司对于社会责任报告的披露情况差距较大。例如之前所讲到的制造业发布社会责任报告的数量相对较多，而相比较而言轻工业则较少。笔者还搜索了一些新兴行业上市公司，发现基本就没有相关的信息披露。而相对对于社会环境影响较大的钢铁行业的社会责任披露内容也不够全面，缺乏统一的社会责任报告。尽管从2009年以来，每一个行业的披露情况均有所改善，但从数据中看，仅仅是在国家开始提出对于社会责任会计的重视时增幅较大，之后的变化并不明显。

（二）披露内容不全面

尽管仍有一大批上市公司并没有以社会责任报告的形式进行披露，但大多数的公司都会以文字性的方式对于其有关社会责任或是作为企业公民的行为进行一定的介绍。尽管目前上市公司均参照国际统一的G4标准进行披露，但对于不同行业本该侧重于不同的角度进行披露，而目前的上市公司社会责任报告却并没有体现。例如相对而言，钢铁行业对于环境的污染影响相对更大，而轻工业或是房地产行业对于员工的权益保障等方面应更加需要注意，而目前翻阅我国大多数的社会责任报告，可以发现其所表述的内容以及各部分的篇幅差别不大，更是有部分内容与其本身的公司财务数据难以区分，存在内容重复的情况。此外目前已有的上市公司社会责任报告中往往侧重于公司的产品质量的介绍以及对于目前所参与的公益活动的描述，以此作为其所承担的社会责任的象征。但是社会责任远不止于此，对于员工的录用情况，如何改善员工的工作条件，员工的报酬率，如何高效的利用资源，减少能源消耗等等也都是企业作为社会公民所需要承担的责任，同样也是企业需要加强披露的方面。因此企业由于对于社会责任会计的认知不够充分，相应的对于信息披露方面也就不够完善。

（三）缺少量化指标衡量

根据目前的社会责任报告或是企业以其他方式披露的对于社会所承担的责任，企业大多采用的是文字性的描述来进行披露。相对财务报表而言，这样的非会计基础的披露形式更为简单，企业对于其所承担的一些社会责任的描述相对较为模糊。只有对于公司情况的介绍时会用到一些量化数据，而该量化数据也往往是财务报表中已经体现过的。另外企业在介绍到自身投身公益时会用到一些具体的数据，但对于产品质量、对于环境保护做出的贡献以及在人力资源方面的贡献时往往无法用量化的数据来进行反应。但不管是对于企业还是对于外部报表使用者，社会责任的相关信息都是不容忽视的一个评判标准，而没有准确的量化数据作为参照依据，在进行行业比较或是纵向比较时，无法像传统的财务报表一样通过一些财务比率进行合理的比较，则社会责任报告也就无法发挥其原有的功用。由于企业缺少量化指标作为比较依据，进一步导致外部对于企业履行情况进行评判及监督的能力被减弱。

五、上市公司社会责任会计信息披露匮乏的原因

针对目前上市公司进行社会责任会计信息披露并不充分的情况，本文认为其原因包括内部原因，即企业自身的问题以及外部原因，即缺乏相应的标准以及缺乏监督机制。相比较而言，外部原因的影响程度更大，从目前的背景出发，企业自身无法自发的完成对于相关社会责任的充分披露，因此仍然是要由政府来进行引导，因此笔者认为外部因素对于目前的现状是占比较大的影响因素。

（一）社会责任信息披露意识淡薄

从企业自身而言，企业首先是作为一个“经济人”而存在，因此都希望能够以最少的成本来获取最大程度的物质利益。而目前对于社会责任会计的相关信息能够给企业带来的经济收益仍然没有直接的证实，但成本确实显而易见。虽然各个学者都强调了承担社会责任不仅对于宏观经济发展有不可忽视的作用，同时也是企业提高自身竞争力的有力手段。但是承担社会责任以及披露相关的社会责任会计信息从实际的经济利益角度来说目前还没有明确的实证研究分析其能够给企业带来的经济利益的确切程度，即并没有一个量化的数据来证明社会责任的经济效益，并且相对来说承担社会责任并进行详细的披露，即便能够给企业带来一定程度的经济效益，必然也是远期利益，站在企业的角度，即使是上市公司，要承担相应的成本，但是无法即时获取到相应的回报，往往导致大量有实力有义务进行披露的公司也不愿意进行披露，或是选择相对较为简单的方式而不是遵循国际标准编制社会责任报告。

（二）会计科目不明确

对于报表使用者而言，通过直观的数据可以对公司进行相应的横向和纵向比较，而目前企业所编制的社会责任报告大多是采用非会计基础的描述性文字，因此报告的作用被大幅度降低了，缺少量化数据的一个主要原因是由于对于社会责任会计并没有相应的转悠会计科目，例如企业投入到环保设备中的成本可能就直接作为一般的固定资产指出，企业参与社会公益或是做出的慈善捐赠直接列示为营业外支出，为员工提供的相关保障或是后续培养的支出可能直接计入应付职工薪酬，对于承担社会责任所获取到的收益就计入营业外收入中了。由于对应社会责任会计的相关会计科目不明确，导致本应计入社会责任会计报告的科目均反映在了财务报表中。因此如何设置相应的会计科目也是对于社会责任会计研究的一个难点，尤其是对于一些难以量化的指标如何进行计量都是目前需要解决的问题。

（三）缺乏相应的标准

目前上市公司主要参照国际标准进行披露，但国际标准并不能一直作为一个通用标准。我国的国情与西方国家也有很大的区别，例如我国的人口数量导致国家需要解决大量的就业问题，因此这也要求在进行相关披露时企业应首先考虑到的是其所承担的员工的就业问题，然后才是后续的福利保障以及长期的发展培训，而对于西方国家来说在没有如此大的就业压力的情况下对于员工的社会责任的要求可能就会更加全面，披露信息也会更加细致。再如由于文化等方面差异，我国企业对于客户体验以及经营过程中的客户满意度等方面的重视程度可能会略低于西方国家，而对于这类信息的缺失也是由于没有结合我国国情的标准所导致的。此外通用标准会导致公司无法根据行业特征来反映其承担的社会责任。例如前文提到的有些行业对于环境的影响程度更大，因此更应该注重环境保护方面的社会责任，而有些行业则对于员工的社会保障方面需要更大程度的披露。

（四）缺乏监督以及审计机制

企业对于社会责任会计信息披露不够全面，一方面是由于没有相应的标准作为披露的依据，另一方面同样是由于没有相应的监管和审计机制。对于公司的财务收支存在相应的审计制度，包括内部审计和外部审计，审计作为一个重要环节能够对于公司的财务收支进行审查稽核。而对于公司社会责任会计信息，并没有该重要环节，因此公司的披露信息是否完整，是否按照相应的标准进行披露均无法核查，导致其社会责任报告缺乏可比性。

六、加强上市公司社会责任会计信息披露的对策

（一）强化企业社会责任会计信息披露意识

首先从企业自身出发，需要企业能够积极的承担社会责任，同时还要能够充分的进行披露，一方面要从政策的角度有所要求，但从根本还是要让企业能够有自主披露的意识。而要让企业能够有自主披露的意识最终是要能够让企业看到社会责任会计信息披露能够带来的直观的量化利益，而这些是学者们仍然需要继续研究的课题，即最终能实现像是1968年Ball和Brown的实证研究成果，即用数据证明会计利润与交易价格正相关以及1968年Beaver所证明的会计利润与交易量正相关。但在该数据指标仍未被证实的前提下，目前能够做的首先是应该让企业的会计人员以及管理人员意识到社会责任会计信息披露的内容与作用，通过政府的宣扬或是通过行业协会的不断推广，可以让企业有相关的意识。通过不定期的举行行业交流，加强媒体的宣传力度，并对于能够充分披露的企业提供相应的奖励，从而可以在侧面提高企业对于社会责任会计信息披露的意识。

（二）完善社会责任会计科目

西方国家例如法国所要求的社会资产负债表（Social Balance Sheet）通过相关会计科目具体列示职工人数，雇员培训，雇员住房交通等方面的信息，而前文所统计的大多数上市公司的社会责任报告均采用描述性的文字。因此可以看出完善相关的会计科目是提高信息披露的基础。而具体的会计科目的设置仍然需要参照传统的会计科目的设置基础，从会计要素方面设置仍应包括社会责任资产，社会责任负债，社会责任权益，社会责任成本，社会责任收益以及社会责任利润。其中社会责任资产主要包括固定资产和无形资产，固定资产主要包括环境相关的机器设备，提高产品质量的检测设备等，而无形资产主要包括员工忠诚度，员工人身安全，客户满意度，提高能源利用的相关专利等。社会责任负债则包括环境污染所产生的罚金，相关的税费，员工保障的相关支出，产品维修退换的费用等。社会责任权益包括为了增加企业承担社会责任，投资者所投入的资金以及企业所拥有的社会责任资本的增值。社会责任收益包括企业通过承担社会责任所获取的经济收益，主要包括企业通过披露相关信息所吸引到的投资者，从而获取到的高额或低息投资，客户满意度增加所带来的销售量的提高等。社会责任成本则是企业为了承担社会责任所产生的支出，包括增加环境保护措施所产生的支出，提高资源利用率所产生的支出，为员工提供培训或是人身安全保障所产生的支出等。社会责任利润则反映通过承担社会责任所产生收益超出成本的部分。但与传统的会计利润所不同的是，不同单纯以此金额的高低来对企业进行评判。以上是对于会计科目的基本设想，具体仍需结合行业特征来分别设置。

（三）建立相关的准则体系

除了为各类社会责任设立相关的会计科目以外，政府还需建立相关的会计准则为企业编制报告提供法律依据。由于从短期而言，进行相关信息披露的收益并无法体现，因此加快社会责任会计的发展仍然要靠政府来带动。设立准则时，首先应明确进行披露的会计主体，我国的企业按规模的不同，按照行业的不同有数不胜数的企业，对于社会责任而言必然是与企业本身的规模大小有关。因此首先需要对于企业规模有一个明确的划分。对于规模的划分可以参照西方国家，例如法国是按照员工人数来划分。也可以按照企业的营业额或是企业的资产总额来作为划分标准。达到一定规模条件则需强制进行披露，并且需要明确编制社会责任报表，而未达到标准的企业可以自愿披露并且可以进行文字性的描述而并不需要编制完整的报表。在第一层次中还需要具体明确其披露的程度。例如规模最大的大型企业应对各方面进行全面的披露，中型企业则只需对于其中影响程度最大的几个方面进行披露，可以是环境因素、员工培养等。对于准则的制定应该是一个较为漫长的过程，对于以规模为划分标准的信息披露达到较为完善的程度之后，进一步的研究方向就应该是结合行业标准，根据不同行业承担的社会责任的不同方面在分别制定相应的标准。

（四）设立监督及审计体系

对于传统会计报表往往都需要内部审计以及外部审计来进行监督。相应的，完善社会责任会计发展同样也需要存在相关监督及审计体系的保障。通过设立相关的监督及审计体系，一方面可以对于企业是否按照标准进行了充分的信息披露进行监督，另一方面对于披露的信息的真实公允进行审计。通过第三方的监督审计机构，确保企业的社会责任会计信息充分并且真实的披露，从而让有关人员能够对企业履行社会责任情况有一个更加直观的了解，以便进行相关的决策。

七、结束语

社会责任会计信息披露制度能够让外部信息的使用者例如投资者、消费者、政府等更加直观地对企业的社会效益作出评价，同时也能够让企业更加积极的承担相关的社会责任。因此对于这个话题的研究仍需继续，最终需要结合我国企业自身的特点，建立起一套完整的有中国特色的社会责任会计模式，发展相应的信息披露制度，从而使我国的可持续发展战略具有切实相关的现实意义。

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