浅析内部审计制度的必要性及其完善与发展

邓士同

浅析内部审计制度的必要性及其完善与发展

邓士同

内部审计在现代企业管理中发挥着越来越重要的作用，它作为审查内部受托责任的审计而区别于国家职能审计部门的外部监督审计。随着市场经济制度的建立、健全和完善，内部审计在不断完善与发展，与此同时，也面临着各种挑战。本文将分析内部审计制度的必要性及其完善与发展。

内部审计 必要性 完善与发展

现代企业制度的建立为内部审计事业的发展带来了机遇，建立完善的自我约束机制成为现代企业制度的客观要求，于是内部审计应运而生。一个现代企业要在激烈的市场竞争中取胜，某些情况下靠的不是自己的成功，而是因为别人犯下了错误。因此，要想不犯错误，就必须加强和完善企业的自我激励和自我约束机制。由于我国内部审计起步较晚，无论在法规标准、职能、审计方法以及专业人才的培养等方面都存在不同程度的问题和不足，有待不断地探索、改进、提高。因此，我国企业的内部审计既需要适时地加以改进和完善，更需要谋求更大、更快、更好地成长与发展。对内部审计发展的不断完善成为当前必须给予重视和关注的重点。

一、现代企业制度下内部审计制度建立的必要性

当前，在企业的实际工作中普遍不重视监督约束，企业的行为日趋自由化，缺乏规范的约束体制。例如，有的企业只追求经济指标，盲目扩张；有的国有资产大量流失；有的只注重眼前得失；有的利润虚假。名闻遐迩的巴林银行、住友商社等大公司，就是因为缺少内部审计和稽核，使得一些高风险业务产生的巨额亏损得不到及时发现和制止，一旦暴露就已经病入膏肓了。造成这些严重后果的根源就是企业对内没有实行一套自我约束体制和监督机制。

所谓现代企业制度，是指符合社会化大生产特点，适应市场经济体制需要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度。建立完善的自我约束机制，使企业能正确地行使自主权，保障自身健康发展。加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。一个企业如同一辆汽车，企业自主权之类属于“动力系统”；企业自我约束之类则属于“制动系统”。因此，只有建立“制动系统”，才能更好地保障“动力系统”持久正常地运行。要保证生产经营活动正常有序地协调进行，调动各方面的主动性，自觉性，不但要有竞争、激励机制，更要建立完善自我约束机制，使企业的权力机构、管理决策机构、经营机构和监督机构能权责分明、相互制约、团结协作，形成一个自我约束的有机整体，确保企业管理达到高水平，企业经营创出高效益。这也是市场经济中现代企业制度的一个重要特征。

二、当前我国企业内部审计的现状及弊端

内部审计曾经为企业的健康发展做出了一定的贡献，目前还存在着诸多的不足，有待于不断地发展。

（一）对内部审计不够重视以及审计意识薄弱

我国的企业内部审计是在政府行政干预下建立起来的，而不是出于企业的内在需要。建立内部审计的企业负责人，只是企业资产的经营者，而不是企业资产的所有者，对企业内部审计没有主观要求，对企业内部审计的性质、作用与职能认识不足，并未将企业内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分。在实际工作中，部分领导未真正认识到内部审计的重要作用，片面认为内部审计只是查查账而已，认为这项工作可由国家或社会审计取代，因而撤销、合并、精简机构和人员时，往往首先考虑内部审计机构。有的则认为，每年的报表经过会计师事务所的审计程序，再设内审机构就显得多余了。这些观点都是失之于偏颇的，是不利于内审工作顺利开展的，归根到底也是由于对内部审计工作的重要意义和作用缺乏足够认识。

（二）内部审计的审计范围和独立性受限制

从现代经济的角度看，会计与审计都是为保证经济责任关系的有效履行而建立的两个各自独立并且密切联系的系统，反映了经济责任的履行情况，目的都是为了向信息使用者提供准确可靠的信息。但两个系统又是各自独立区别的，会计系统是信息加工系统，审计系统则是信息验证系统。因此，会计和审计是两个相互关联，但职能各自独立的部门。由于现阶段我国内审往往局限于财务会计方面，因此有的企业认为，内审主要同财务工作关系密切，往往归口给财务主管领导，使内审变成财务审计的自审过程，其公正性受到影响。有的企业甚至把内审机构和纪检、监察等部门合并在一起，使内部审计工作的独立性受到影响，削弱了内部审计的作用。另外，由于我国企业实行总经理负责制，内部审计不能置于总经理之外，使得内部审计为经营者服务，在总经理允许的范围内开展工作，独立性受到限制。

（三）普遍着重于事后审计，内审的作用未得到充分发挥

虽然事后审计是审计工作中的一种重要监督形式，但事前、事中的审计尤为重要。例如，企业进行投资时，往往由于事前缺少有效的监督，结果不但没有投资收益，而且使大量的长期投资遭到损失。对于这些既成的事实，事后审计也无法挽回造成的损失，最多只能“亡羊补牢”。如果该企业能由事后审计转变为事前提供咨询服务、事中参与防范、决策，就有可能避免决策错误的发生。所以，内部审计的真正任务是通过事前的预测，为企业管理者提供必要的信息，发挥审计快、发现问题快、纠正错误快的优势，实行全过程的监督，把好经济监督的关口，防患于未然，这样才能充分地、真正地发挥内部审计的作用。

三、内部审计发展的不断完善及主要趋势

随着企业所有权和经营权的完全分离和现代企业制度的建立，投资者和经营者、管理者会更加重视内部审计，内部审计在企业经营管理中的地位将得到很大的提高。这是内部审计发展的必然趋势。

现代企业制度下的内部审计，应该站在企业的立场上，为维护自己企业正当的经济利益，以经济效益审计为工作的中心，着眼于挖掘企业增加利润的潜力；注重于本企业经济活动的效率、效能进行审查和评价；注重于如何做好改进经营管理的参谋，发挥内部审计建设性的职能作用。内部审计要以财务审计为基础，以经济效益审计为中心，在核实财务会计资料真实、正确的基础上，展开经济效益审计。曲江建设集团正是以“以提高企业经济效益为中心，通过审计监督为这个中心服务”为指导思想，几年来，该公司审计部紧紧围绕“充分发挥内审作用，为企业快速发展服务”这一宗旨开展工作，取得了骄人的成绩。随着曲江建设的快速发展和经济实力的增强，该公司的写字楼工程项目大量增加。为了做好这方面的服务工作，审计部投入了大量的人力，协助公司销售部门和工程管理部门严格把关，从开发模式、销售模式上分析和探讨如何提高建设项目的经济效益。

目前，企业的内部审计仍以财务收支审计为主。但在现代企业制度下，企业的内部审计必然要有空间上的突破发展，也就是内部审计要从目前对财务会计、资产进行审计外，还应针对企业内部生产经营的各项决策与执行是否正确、资源的配置及内部分配是否正确，以及企业发展战略、物资采购、投资效益等方面来开展审计工作。总之，凡是对加强企业管理、提高企业经济效益、促进企业健康发展有利的方面，内部审计都可以涉及。这样，内部审计就达到一个更高的层次，拓宽了审计领域，可以更好地为经营层提供服务，形成一个“群众欢迎审计，企业需要审计，领导支持审计”的局面。

（作者单位为辽宁铁兴会计师事务所有限责任公司）

［1］ 薛贵.现代企业制度下内部审计的发展趋势［EB/OL］. www.sy2005.com.

［2］ 陈厚德.我国企业内部审计存在的问题及对策［J］.会计之友，2003（7）.