论基本建设工程竣工财务决算管理问题及对策

傅少凡

摘要：竣工决算是工程竣工验收的必备材料，更是对基本建设项目工程进行验收、考核、批复的主要依据，现行制度也对基本建设工程竣工决算做出明确的要求，基本建设工程单位要在项目竣工后至终验前这一时间段，完成竣工决算相关编制工作，并通过有关部门的审核。

关键词：建设工程 竣工 财务决算

一、基本建设工程竣工财务决算的意义和目的

工程财务决算是一种能够全面、系统地反映工程建设、工程财务状况的总结性文件，运用了多种计量单位来对工程情况进行总结。工程竣工决算是确认资产减值、投资支出、结余资金，办理投资核销和资产移交的最终依据。工程竣工决算能够较为完整地体现出建设项目的真实造价，并且提交了详细的资产参数，是进行资产移交必不可少的依据。工程竣工决算能够体现出工程计划执行情况，分析投资效果，通过分析来加强以后的工程管理，促进企业发展。大型项目的工程竣工决算需要取得财政部的批复才算完成，而只有问题均已整改到位的项目才能获得财政部的批复。

二、基本建设工程竣工财务决算的重点及难点

（一）竣工财务清理

编制工程竣工决算前要充分做好各项财务清理工作，具体包括资产盘点、档案归集、合同协议清理、账务清理、债权债务的清偿等，而做到账账相符、账实相符则是基本要求。其中合同协议清理的重点是合同款结算和成本分析，账务处理要和合同执行的情况相一致，核实合同价款和结算金额，已经执行的合同关注结算金额和质保金退还等事项，正在执行的合同关注各种应扣款项，因特殊原因而终止执行的合同需查明原因，合同清理完成后要编制总结报告。债权债务清理的重点是将债权清收并清偿相关债务，在编制工程竣工决算之前，应该安排专人对财务往来账进行彻底的梳理，对于长期挂账的应收款项要积极进行催讨，对于确实无法收回的债务要经过管理者的审批方可进行相应的账务处理。结余资金清理工作的关键点是要将实物形态的结余资金转化为货币形态的资金，已经无法使用的库存物资要及时做报废处理，并将其残余价值完整收入。对于自用固定资产要进行实地盘点，掌握应移交的资产信息并确保账实相符。

（二）决算基准日期的确定

在基本建设工程建设的最后阶段，由于经营活动和生产运营并行，所以很多的费用都需要在工程基建账和经营账之间进行合理的分摊，而编制工程竣工决算的时间点将直接影响决算的结果。影响工程竣工决算基准日期的因素有很多，但最为直接的影响因素就是竣工财务清理，在工程竣工决算基准日期确定之后，各项费用都要在竣工决算基准日之前入账并完成相应调整。

（三）项目概算执行情况分析

工程竣工决算的一个主要功能就是对项目计划的执行情况进行考核，工程项目投资分析表就是为实现上述功能而产生的工具。在严格遵循会计准则制度的前提下，项目概算和会计账簿的计量口径要保持一致，而从实际工作情况来看，项目概算和会计科目在口径上可能存在一定差异，基本建设工程项目初步设计的深度一般有限，实施过程中均有可能出现设计变更的情况，由于项目概算和会计核算的目的有根本性的不同，这种差异也就不可避免。例如：项目概算为了应对工程建设中一些不可预见的问题，特别设置了预备费项目，而这部分费用一旦真实发生将计入财务账的工程成本科目，这种核算口径差异通常要使用辅助核算来调整，以保证二者之间的可比性，有效地反映出概算执行情况。

（四）费用的分摊

费用分摊是编制基本建设工程竣工决算的重要工作之一，其基本分摊原则是确定应由某项资产负担的成本直接计入，不能确定费用负担对象的根据资产受益比例进行分摊。例如：建设单位的管理费、可行性研究费、工程借款利息等需要通过费用分摊计入建筑物和各项资产价值。从费用分摊方法适用性的角度来看，预定分配率适用于单项工程且分批交付的项目，实际分配率则更为适用于工程竣工后一次交付的项目。

（五）未完工程投资和预留费用测算

大型基本建设工程的建设周期普遍较长，且整个工程中包含了很多具有特点的单项工程，所以在竣工决算基准日，通常会有未完工的工程和预留费用。计列未完工程投资和预留费用需要各部门间的密切配合，预留费用和未完工程投资的测算要真实、合理，既要满足项目具体业务实施和综合管理的需要，又要使额度合理、测算准确，最大程度地避免铺张浪费的现象。已经签订合同的事项，要严格按照相关条款的约定测算，还有没有签订合同的事项，则应该以概算标准为圈定范围。如果条件允许，也可以由审计部门对预留费用和预计未完工程进行审计，并争取获得上级主管部门批准。

（六）交付使用资产的确定

交付使用资产的确定实际上是一项较为复杂的工作，而且在基本建设工程项目竣工决算中起着关键的作用，并对未来的资产使用和工作管理有很大的影响。基本建设项目交付使用的资产包括主固定资产、无形资产、流动资产以及递延资产，其中，资产直接价值的计算及资产项目划分是尤为重要的两个要素，同时也是工程费用分摊的基础依据。在进行价值确认和资产划分时，应关注内容包括：第一，合理确认交付资产，并对资产的确定、分类、编码仔细考量；第二，交付资产要清晰，以满足接收单位对资产的后续核算及管理需要为基本标准；第三，成套设备资产登记合理，如何拆分及合并成套设备要结合实际情况，绝不能一概而论，否则会给日后的核算带来极大的困难；第四，特别注意基本建设工程项目的征地类型，划拨地通常不能作为无形资产来确认，而应该作为费用进行分摊。

（七）竣工财务决算说明书编写

竣工财务决算说明书是工程竣工决算的重要组成内容，说明书覆盖内容广泛，需多个部门共同完成。一般来说，说明书的内容会包括项目基本情况、财务管理情况、财产物资及债权债务清理情况、资金到位情况、政府采购协议执行情况等重要信息。编写说明书时要注意内容全面、突出重点、真实可靠。

三、做好基本建设工程竣工财务决算

（一）重视项目竣工财务决算前的清理及财务审批工作

首先，开展竣工财务决算之前，基本建设工程建设单位必须做好项目的各项清理工作，建设单位要将工程项目相关档案资料系统梳理，完成各项账务处理，对财产物资的清点核实，保证账证、账实、账表相符，相关基本建设工程项目负责人要积极推动债权债务的清偿工作，并将目标分解落实到具体责任人；其次，根据实际需要，设立一个专门负责财务决算工作的部门，最大程度地保证财务决算质量，基本建设工程管理层也要积极组织领导决算编制工作，一般来说，财务决算要在项目工程完工可投入使用或者试运行合格后的3个月内完成；最后，财务决算工作开展之前财务管理部门要将各项审批工作有效地贯彻落实。

（二）做好基本建设工程竣工财务决算的会计核算工作

财务建账的具体方法和基本建设工程竣工决算工作有直接关系，所以基本建设工程项目在启动初始就应该结合实际情况对账务进行合理设置，为日后的项目竣工财务决算做好准备。项目竣工决算从根本上说就是通过科学设置会计科目、会计账簿，实现对整个基本建设工程项目状况的客观反映。此外，必须做好基本建设工程基建项目的成本核算及费用核算工作，对于一些大型的基本建设工程项目，可以考虑将其划分为若干个分部工程，然后再有针对性的具体开展成本核算工作。

（三）认真撰写分析报告，完善决算报表

基本建设工程竣工财务决算说明书包括了基建项目的整体概况、预算的执行状况、财产物资的清理情况、债权债务清偿情况。对于其中重要的技术经济指标要进行专业分析，揭露基本建设工程项目管理的缺陷，采取措施进行有效的解决。针对工程项目施工过程中存在的经济纠纷和重大经济事项要清楚地说明，为以后项目投资和决策提供有价值的参考依据。此外，根据相关要求完整编制竣工财务决算报表，在填制报表过程中要保证表中各项内容的完整性，表与表之间勾稽关系正确。

参考文献：

[1]辛利清.基本建设工程竣工财务决算管理存在的问题及对策[J].山西财税，2016（5）.

[2]王瑞堂.水利基本建设项目竣工财务决算管理存在的问题及建议[J].财会学习，2016（13）.

（作者单位：龙岩市财政投资评审中心）