项目成本计算方法的改进研究

杨献金+陈嘉伦

摘 要：成本管理是企业经营管理的基础性工作，成本管理水平的高低直接影响着企业的整体竞争力。本文深入分析了传统成本管理中存在的不足，阐述了作业成本法相较于传统成本计算方法的区别，并进一步就作业成本法的计算成本程序进行了详细说明。

关键词：作业；成本管理；计算

DOI：10.19354/j.cnki.42-1616/f.2016.17.19

引言：成本管理能够有效的衡量企业经营管理的基本水

平，还可以有效的提升企业的整理竞争力。如果企业需要生存和发展，苦练内功是必经之路，企业需要利用不同的措施将成本降低，与竞争对手降低自身的生产成本的经营方式，这样在市场竞争中才能取得胜利。然而，传统成本管理由于存在诸多缺陷，难以满足现代企业管理的要求，必须加以改革和完善。因此，现代企业成本管理方法需要更加科学合理。

一、传统成本核算方法的不足

1993年前，我国企业成本核算普遍采用的是完全成本法，之后为了适应经济体制改革的深入，尤其是社会主义市场经济的发展，实行了现行的制造成本法取代了完全成本法。制造成本法把企业全部生产费用划分为制造成本和期间费用。制造成本又分为直接费用和制造费用。实行制造成本法较以前的成本核算方法有利于简化成本核算，避免企业管理费用重复分配给会计核算工作带来的不必要负担，使成本构成更贴近于实际，有利于提高成本核算的准确性，有助于正确进行成本的预测和决策。但随着市场经济的深入发展，特别是以信息技术为代表的科学技术的飞速发展，现行以产品为对象采用生产工时或机器工时来分配制造费用的方法逐渐显现出它固有的不足。尤其是知识经济时代，生产的自动化、智能化程度越来越高，资金和技术密集型生产导致成本结构发生重大变化，制造费用相对直接费用大幅度提高，费用构成也发生了明显变化，用传统成本计算方法计算成本产生的成本失真信息数额越来越大；特别是各制造商之间激烈的竞争，很多生产出的产品的市场价格定位紧逼产品生产成本，从客观上很难容纳太大成本误差。此时如果依然采取传统成本信息进行产销决策，将直接影响到盈利产品，在我们使用传统计算法，会误导决策者产品是亏损经营的，从而决策者会直接拒绝订单，市场机会就这样丧失了。而一些产品实际是亏损的，企业却误以为是盈利的，作为决策者在错误的理念下接受赔本订单，所以传统成本法直接造成利润报告的失真严重。

二、作业成本法特点

（一）以作业为成本计算中心。采用ABC我们首先明确从事了什么作业，根据作业情况将资源耗费归集到各种作业所发生的成本，在根据产品的作业需求量，从而计算出耗费的作业需求量，进一步计算出成品成本。该成本计算方法扩大了成本计算范围，把成本计算的中心转移到耗费资源的作业上，这样成本的清晰度大大提高，发现那些对企业经济没有效益的耗费。

（二）设置成本库归集成本。成本库可以用同一成本的动因来解释其成本变动的同质成本结合体。例如，一个产品的生产车间运行过程中产生的动力费用、准备调整费用、检查检验费用等都受到了不同成本的驱动因素影响，这时候需要设置成本库以及逆行归集。

（三）按多标准分配成本。按多标准进行分配不同质的制造费用，能够为成本控制提供更准确的信息。通过分析作业成本特点可以看出，在ABC下，分配制造费用的基础，除了财务方面的指标外，还采用了一些非财务方面的指标，如材料订购次数、质量检验次数等，这样在客观上对基础管理工作提出了更高的要求，拓展了成本管理的深度和广度。

三、作业成本法计算成本的程序

（1）作业成本分析的主要目的是将企业的生产与经营活动进行分解或集合，在进行一个个的计算成本和评价效果，从而有效的描述有关资源是如何被消耗的，细化各项作业的投入和产出。作业项目的分解和集合工作打破了企业传统职能部门的划分界限，一项作业的分解和集合核算或管理工作要几个相关部门的合作才能完成。（2）资源动因确定，建立成本作业的成本库。根据作业情况对资源的耗费进行计算，再按作业项目的记录情况和归集费用，建立合理的成本作业库。（3）作业动因确定，作业成本分解。只有明确动因，我们才可以根据产品或劳务消耗作业产生的数量，然后将作业成本分别分配到适合的成本目标中，最后计算汇总各目标产品成本。

结束语：ABC以作业成本核算将产品的形成和成本的积累过程进行时时的追踪，由于成本是由作业而引起，在成本分析的时候需要对价值链进行分析，而价值链贯穿在企业整个经营环节中。因此，成本分析我们需要从市场需求和产品设计作为最初环节进行有效的分析；从前期的分析过程中搞清楚作业完成需要实际耗费的资源数量，这些资源如何有效的实现价值转移，最终向市场中转移多少价值、获得多少价值，这样才能结束成本分析。作业成本算法使成本的研究逐步深化，可控性更强。

参考文献：

[1] 赵涛，潘欣鹏.项目的成本管理.北京：中国纺织出版社，2004