新税收征管形势下大型企业税收风险分析及应对策略

摘要：在国家不断出台财政税收政策、税务总局持续创新税收征管理论和手段、强化大企业税收征管的新形势下，特别是中共中央办公厅、国务院办公厅印发《深化国税、地税征管体制改革方案》后，大企业应科学分析、因势利导，进一步完善税收风险管理体系，有效降低税收风险。

关键词：税收征管；大型企业；税收风险；应对策略；财政税收政策 文献标识码：A

中图分类号：F810 文章编号：1009-2374（2016）27-0159-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.27.075

大型企业不仅规模大、运行管理资产高，而且税负率高、税费金额大，对当地社会经济发展有着重大影响，也是税务机关重点的稽查检查对象。近年来，国家税务总局不断创新税收征管理论和手段，强化大企业税收征管，提高大企业税收风险管理质效。在新税收征管形势下，大企业税收风险管理机制和体制不适应现有税收风险管理要求，致使企业面临较大的税收风险，是企业亟待解决的经营风险之一。

1 大企业税收风险分析

按照一分为二的辩证思维方法，将大企业税务风险产生的原因分为客观原因和主观原因。

1.1 客观原因

形成大企业税收风险的客观原因主要为企业外部的经济环境、法律政策原因和企业内部的企业规模及业务繁杂程度以及企业税收风险管理体系。

1.1.1 经济环境。当国家宏观经济形势比较好时，各级税务机关和税收征管人员税收任务指标比较容易完成，此时大企业面临较为宽松的税务征管环境，税收风险相对较小。当经济形势比较严峻，税务机关和税收征管人员为完成税收任务指标，不可避免地要加大对大企业的税收征管力度，增加稽核检查频次，深挖税收增长潜力，此时企业将面临较为严峻的税收征管环境，税收风险较大。

1.1.2 法律政策。税收的强制性决定了税收征管机关在税收征管上的主动和强势地位，纳税人只有依法纳税，用足税收优惠政策，才能维护企业的最大权益。在深入推进依法治国的背景下，税收法规、政策的不断出台和调整以及完善程度，对企业税收风险的形成具有根本性影响。

1.1.3 企业规模及业务繁杂程度。众所周知，企业规模越大，业务越繁杂，涉及的税收法律法规就越多，会计核算也越复杂，税收监管力度也就越大，不可避免地带来较大税收风险。规模较小的企业特别是微小企业，税收法律法规在给予税收优惠的同时，也给予了较为简便的纳税申报程序，定额征税的税收征管方式更是有效减少了税收风险。

1.1.4 企业税收风险管理体系。在国家不断出台财政税收政策的背景下，国家税务总局持续创新税收征管理论和手段，强化税收征管。大企业税收风险管理机制和体制不适应现有税收风险管理要求，是形成税收风险的主要原因。

国家税务总局大企业司调研表明，与跨国企业相比国内大企业税务管理在人员配置和风险管理体系上相对比较落后。国内企业税务管理团队一般只有1～2人，比较好的也就3～5人，而跨国企业一般在20～30人。跨国企业税务管理团队不仅人多，而且人员知识面广，大都是各行业业务专家，以提供风险管理和建议为主要工作内容，形成了一整套行之有效的税务风险管理体系。相比较而言，国内大企业税务风险管理不仅人员少，而且主要工作内容为日常涉税业务处理和纳税申报等基础性工作，风险管理和建议少，形成不了有效的税务风险管理体系。

1.2 主观原因

1.2.1 思想认识不足。尽管大企业领导及广大干部职工对依法按章交税具有较高认识，但是仍有部分干部职工尚未扭转思想，认识不足，未能充分认识到不按章交税带来的危害，遇到涉税事项为难情绪大，不按章操作，形成税务风险。

1.2.2 责任心不强。业务处理人员责任心不强，对政策制度不熟悉、不掌握，错误使用政策、错误计算应纳税额、不按时缴纳税款等，形成税务风险。

1.2.3 税收征管人员较大的自由裁量权。法律法规的不健全不完善，给税收征管机关和征管人员留下了较大的自由裁量空间，对同一涉税行为不同收征管机关和征管人员可能会给出不同的判断和裁定。税收征管机关和征管人员较大的自由裁量权，加大了企业税收违法风险。

1.2.4 信息沟通不到位。企业经营活动可能会形成纳税义务，但决定税收行为性质的是业务事项的初始设计和处理。税务处理人员一般只能在业务事项发生后进行税务处理，没有业务事项的初始设计和处理参与权，业务部门与涉税业务处理部门沟通不足，也会产生税务风险。

2 税收管理新要求

2015年2月，《国家税务总局关于印发<税收违法案件一案双查工作补充规定>的通知》要求，税务机关在查处税收违法案件中，要对税务机关或者税务人员的执法行为规范性和履职行为廉洁性进行检查。在税务稽查部门查处当事人税收违法行的同时，由纪检监察部门负责查处税务机关和税务人员违纪违法行为，规范税收征管行为。

为更好地运用大数据，优化税收服务，加强税收管理，2015年9月，国家税务总局印发了《关于运用大数据开展大企业税收服务与监管试点工作的通知》（税总函[2015]477号）。通知要求，要加强税企合作，共同防范企业税收风险；优化大企业个性化服务，引导企业建立完善涉税风险内控机制，提升大企业税法遵从能力；扩大近年来大企业税收风险管理工作经验成果，提高大企业税收风险管理质效；推进税务大数据建设，逐步建立企业集团数据库，提高税务机关运用大数据开展税收分析、优化纳税服务、强化税收监管的能力和水平。

2015年10月13日，中央全面深化改革领导小组第十七次会议审议通过《深化国税、地税征管体制改革方案》。2015年12月24日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《深化国税、地税征管体制改革方案》。改革方案明确提出：国地税税务机关要发挥各自优势，推动服务深度融合、执法适度整合、信息高度聚合，着力解决现行征管体制中存在的突出和深层次问题，不断推进税收征管体制和征管能力现代化；到2020年要建成与国家治理体系和治理能力现代化相匹配的现代税收征管体制，降低征纳成本，提高征管效率，增强税法遵从度和纳税人的满意度；2016年普遍推行先开展案头风险分析评估查找高风险纳税人再开展定向稽查的模式，增强稽查的精准性、震慑力；依法加大涉税违法犯罪行为查处力度，规范执法行为，坚决防止以补代罚、以罚代刑；加强税警协作，实现行政执法与刑事执法有机衔接，严厉打击税收违法犯罪行为；改革属地稽查方式，提升税务稽查管理层级，增强税务稽查的独立性，避免执法干扰。

3 税务风险应对策略

世易时移，变法宜矣。为适应新税收征管形势要求，大企业要深入研究政策，结合实际，从提高思想认识和完善风险管理体制上积极采取措施，有效防控税收风险，具体应对策略如下：

3.1 进一步统一思想提高认识

大企业各级领导干部，要进一步统一思想，充分认识到税收风险带来的严重危害，深刻认识到加强税收风险管理的重要性和紧迫性，在切实解决税收风险问题上下功夫。

3.2 进一步完善税收风险管理体系

落实《深化国税、地税征管体制改革方案》精神，结合企业实际情况，成立企业层面的税务风险管理委员会，提高税收风险管理层级，及时识别、分析、评价税收风险，制定和完善税务风险管理制度。成立专门的税收风险管理机构，督促企业各部门落实税务风险管理委员会要求，积极参与企业战略规划，主动对重大经营决策进行税务影响分析，及时提供税务风险管理建议，降低税务风险，减少企业经营成本，体现税务风险管理价值。

3.3 充实税收风险管理人员

结合企业税收风险状况，充实税收风险管理人员。税收风险管理人员不仅要精通税收法律法规，还应熟悉国家财政金融经济政策，应优先选择具有税务、会计、审计、金融、合同管理、信息管理等知识的复合型人才等。

3.4 税收风险实行定期评估和动态管理相结合

税收风险管理机构应协同相关部门或聘请专业中介机构协助，对涉税业务进行定期评估，对日常业务进行查漏补缺，降低税收风险。税收风险管理机构应及时对新制度、新业务、新情况及时识别，评估原有风险的变化情况，对税收风险进行动态管理。

3.5 完善税收风险反馈机制

税收风险管理机构应和企业各部门保持有效沟通，畅通信息收集和反馈途径，及时交流意见。采取有效措施，及时宣贯新的税收法律制度，及时更新法律汇编。加强与企业财务部门沟通，确保企业采用的会计制度和核算办法符合现行法律法规要求，确保会计信息质量，及时准确体现最新政策变化。

3.6 建立健全奖惩考核制度

合理设定税务风险管理工作目标，建立健全奖惩制度，形成有效奖惩机制，督促税收风险管理人员提升风险管理水平和工作成效。

3.7 提升涉税业务人员综合业务素质

对涉税业务人员加强教育和引导，提升业务素质，避免因政策制度掌握不到位，理解偏差而给企业带来税收违法风险。要提升敬业精神，不能因粗心大意，造成错误使用政策、错误计算应纳税额、不按时缴纳税款等税收违法行为。

3.8 加大税收风险管理宣传

通过召开税收风险管理工作会议、加强风险管理业务培训、印制风险管理手册等方式，多形式、多渠道广泛深入地开展税收风险管理宣传，让广大干部职工深刻理解税收风险管理内涵以及税收风险管理对构建现代企业管理的重大意义，统一思想，凝聚共识，为税收风险管理顺利推进营造良好氛围和环境，促进税收风险管理工作的进一步提升。

参考文献

[1] 国家税务总局关于印发《税收违法案件一案双查工作 补充规定》的通知（税总发[2015]20号）[S].

[2] 中共中央办公厅，国务院办公厅.深化国税、地税征 管体制改革方案[S].

[3] 王晓飞.关于大型水利水电企业进一步建立健全税 务风险管理机制体制的探讨[J].经营管理者，2015， （11）.

作者简介：王晓飞（1977-），男，黄河水利水电开发总公司财务科长，会计师，注册会计师，国际注册内部审计师，研究方向：税收管理、财务管理和信贷风险管理。

（责任编辑：周 琼）