浅析如何提高我国上市公司内部控制信息披露质量

王莉婷

摘 要：良好的内部控制是企业保持规范的经营管理和风险管理的前提，企业对外披露多方面信息是其向公众树立自身形象，介入社会经济活动的必要方式，本文对提高上市公司内部控制信息披露质量提出相应的建议，为上市公司所有者和投资者创造一个相对良好的市场环境，为证券市场监管层制定和完善相应内部控制信息披露提供参考意见。

关键词：上市公司；内部控制；信息披露；质量

一、完善内部控制信息披露相关法规制度

（一）制定统一的内部控制信息披露标准

首先明确企业内控信息披露方式，对拟IPO的企业在其披露招股说明书的同时，要出具其内控体系建设情况报告并得到第三方审核单位的审查，要求内部控制报告必须尽详尽细，涉及相关子公司的相关情况要全面、公开和透明的披露；在定期报告中，要出具同期内控体系建设自评报告，同时要求注册会计师事务所进行客观的审查并出具书面报告。

其次要公开的相关内容，量化相关评估、界定标准。现行的基本规范和相关指引文件中，对上市公司内部控制的范围、内容等要素细化，明确上市公司必须要披露范围，对内控体系缺陷的标准进行量化，明确不同缺陷的评价标准，这有利于信息使用者直观的判断内控体系的状况。

最后要明确上市公司内部控制信息披露的主体，明确并保证内部控制体系建立、运行、监督、审核的独立、客观是提高内部控制质量的关键，而这其中最为关键的应当是着实建立科学的内部治理结构和组织管理，要求相关责任主体对内部控制的相关环节负责，对存在虚假记载、重大隐瞒等行为要承担相应的法律责任，由此对相关的责任主体予以一定的约束和限制。

（二）加强监控，明确奖惩措施

回顾近年来我国上市公司所披露的内部控制信息情况来看，有部分上市公司出现连续多年出现内部控制重大缺陷的情况，导致这些问题除了上市公司对内部控制的作用和意义没有较深的认识之外，还有另两个重要的因素，一是相关的监管机构对上市公司内部控制体系建设的监督力度不足，二是对内部控制缺陷应承担相应责任人没有予以相应的奖惩措施，因此，想要提高国内企业内控体系建设及披露质量，必须加强监管，一方面是加强监管机构对上市公司内部控制的监管力度，另一方面是上市公司监事会对其内部控制设计和运营情况进行监督。

二、提高上市公司内控信息披露的主动性和积极性

（一）端正管理层对内部控制及其信息披露的观念

企业缺乏对内控体系建设的意识主要表现在以下几个方面，一是内控体系设置与其战略的一致性不强，导致内部控制体系的设计不够全面、科学、合理，相应的组织管理发挥不了作用，造成内部控制的销量低下；二是内部控制执行力度不足，我国上市公司往往认为内部控制仅仅是审计委员会、监事会的责任，实际上企业内部控制应当落实到每一个执行部门而非某一个部门，同时上市公司也缺乏相关的考核激励机制，导致内部控制体系难以实现其应有的效果；三是监督力度不足，根据相关基本规范文件来看，监事会作为其内控体系的指定的监督机构，但实际上内部控制的监督工作应是企业全员的责任和义务。因此，提高国内企业对内控体系建设的认识、态度和重视程度，是提高其内控体系建设及披露质量根本保证，企业应当健全内部治理，制定全面、合理、科学的内控管理制度，并设置有效的激励机制，落实全员参与公司内部控制体系运行和监督，以提高公司内部控制的效率。

（二）改善公司的治理结构

在我国，许多企业或多或少都存在相应的内部治理问题，就常常出现的内部治理问题的因素主要有三点，一是股权结构不科学，二是独立董事没有充分发挥作用，三是监事会无法发挥作用。因此，为了改善上市公司内部治理结构，应当引进外部战略投资机构，一方面可以为上市公司补充一定的运作资本，另一方面可以为上市公司带来一定的经营经验、技术经验。

其次是独立董事没有充分发挥其关键价值，对上市公司的经营发展、风险控制无法起到的作用。因此，上市公司应当提高独立董事对上市公司服务的积极性，同时在内部控制方面，应当对其进行相应的限制和激励，保证其在内部控制体系建设中能够充分发挥作用。

再次是监事会未发挥其职能的问题，上市公司设置监事会主要是对股东会负责，对整个上市公司的管理人员和经营情况进行监督。因此，只有明确监事会的独立性并赋予其绝对独立的权利，提高监事会在上市公司运营中的监督作用，以提高上市公司内部治理的效用。

（三）加强外部信息使用者需求

目前，权益投资者和债权投资者是上市公司内部控制信息主要需求者，但随着我国资本市场的持续发展，外界信息需求者对上市公司内部控制的信息需求将不断的提高，因此，上市公司必须健全其管理制度、提高诚信经营、增强经营的透明度，此外还要为外界信息使用者提高自身信息搜索、分析、披露的能力，通过信息需求的提高促进上市公司内部控制信息质量的提升。

三、充分发挥内审的作用

（一）提高管理层对内审的重视

内部审计与上市公司的风险控制有着十分密切的关系，而风险控制也是上市公司内控体系建设的关键，能够使得上市公司在经营过程中能够认清所面临的多方面风险，由内部审计组成的风险控制有利于企业的长期稳定的发展，因此，上市公司应当重视内部审计的作用，从而使得内部审计除了为风险控制服务之外，还可以为上市公司长期战略和风险策略的发挥调剂作用。

（二）合理设置内审机构并确保其独立性

上市公司所设置的独立于总经理的审计委员会，在实际的运作过程中并没有实现真正的独立，由此导致审计机构在监督企业经营过程中无法做到真正的独立和客观，为企业内部控制体系的建立及其信息披露质量的提高带来一定的阻碍。因此，如何通过制度的建设，确保审计机构的职责不流于形式，不受到其他部门的影响，从而实现其真正意义上的独立和客观，是保证企业内控体系建设和披露质量的关键。

（三）加强相关人员的道德教育和专业培训

由于管理当局对内部控制控制的重视程度不够，导致在人员配置方面出现一定的随意性，进而影响内部控制效率。另外，由于管理当局出于“有利于公司”的目的，利用行政权力对内部控制体系的运作施加影响，导致内部控制失效的情况。因此，上市公司应当在保证合理的内部控制组织设置的情况下，合理的进行人员配备，并对相关职能人员进行系统的培训，推动上市公司内部控制运行的有效性。

四、强化注册会计师的审计职能

（一）规范注册会计师审核标准

由于没有实现统一、明确的标准，导致会计师事务所无法为上市公司内部控制缺陷进行界定，由此使得企业内控体系的评价结果无法得到客观的审核，且目前外部审核单位对企业内控体系的审核指导文件仅为其提供审核办法的框架，而相关缺陷的界定并没有量化标准，因此应当对内部控制缺陷的界定、对内部控制评价结果的标准等进行细化，最好能够实现量化标准，以实现更加统一、明确的审核标准。

（二）强化注册会计师的独立性

由于我国金融中介机构的相关活动只收自律约束，因此其经营活动存在很大的道德风险，因此，为了减少会计师事务所与上市公司出现因利益牵连而出现舞弊的情况，因此将上市公司内部控制审核的准则、标准等上升至立法的层面，加大会计师事务所出现舞弊情况的处罚力度，有利于会计师事务所实现其独立性。

（三）合理界定注册会计师责任

该责任是指因行会计师为不当对审计委托人、上市公司或者外部信息使用者带来损失从而承担相应后果。因此，首先应当从政府角度出发，完善相应的法律法规，明确注册会计师的责任；其次是应当完善相关责任界定委员会，根据相关法律对其要承担的责任进行界定；再次是加强对会计师行业的监督力度，提高事务所出现舞弊的成本和代价，以保证第三方审核单位的客观和独立。（作者单位：西南财经大学）