对电网工程成本费用均衡入账的思考

潘继鹏

摘 要：近年来，电网工程成本费用均衡入账难成为电网企业财务管理中的难题。该问题产生于预算管理之中，又能够依靠预算管理得到解决。本文就电网企业如何利用预算管理解决工程成本费用均衡入账提出若干对策。

关键词：电网工程；成本费用；入账；预算管理

一、引言

近年来，“电网工程成本费用均衡入账难”俨然成为电网企业财务管理的难题之一，并衍生出其他一系列风险。一般而言，电网工程成本费用包括基建工程成本、技术改造工程成本，以及电网大修理费用。在依法治国战略下以及企业内外监管日益趋严的背景下，解决这一问题已经势在必行。从表面看，电网工程成本费用均衡入账难是一个财务问题，好像是一个遵循会计法规就能轻而易举解决的简单问题，其实并不然。首先，这一问题并非单纯的财务问题，而是电网企业生产经营问题在财务上的显现；其次，该问题并非简单，尤其是对于像国家电网公司这样规模庞大、经营链条长、经营业务复杂，且实行高度预算化、集约化、信息化管理的现代大型企业集团而言，更是如此。预算管理作为企业的一种相对成熟的管理模式和正规的制度安排，是为数不多的能够把企业所有关键问题融合入一个体系之中的管理控制方法。电网工程成本费用不均衡入账问题产生于预算管理之中，又能够依靠预算管理得到解决。

二、电网工程成本费用均衡入账难的主要成因

（一）财务入账滞后于业务发生

理论上，电网工程业务发生时取得原始凭证后，应当同时入账核算，即在同一月份入账核算。实践中，工程成本入账往往滞后于业务发生，有的甚至滞后数月之久。究其原因，主要在于：1、业务部门重视业务计划的实施情况（比如重视“项目里程碑计划”的完成），对于财务预算的执行情况不太关注，甚至漠不关心，认为财务预算执行是财务部门的“私事”。这导致这些部门及人员对财务单据实时入账重视不够，对其风险及危害认识不足，缺乏及时报销的意识和习惯。2、业务部门对于入账资料收集不及时。工程类项目资料较多，需要等到项目完工后，由业务部门向施工单位取得，然后取得竣工决算审计资料，方可入账。其中若有延误，则影响工程成本费用的入账进度。

（二）业务发生滞后于业务计划

由于成本预算是按照工程业务计划编制的，业务发生如果滞后于业务计划，则会导致成本入账滞后。研究发现，影响业务发生滞后于业务计划的因素，主要是由于管理不到位问题所致，包括以下：1、部分业务部门的业务计划编制不准确，导致实际执行起来偏差较大；2、责任心不强，无故延误业务的开工及进度；3、业务合同签订滞后。如：S电力建设公司收到电力招投标中心的中标通知书，60日后，B供电公司才与该公司签订了书面合同，工程施工签订合同时间严重滞后。4、其他管理不到位因素。

（三）预算编制质量不高

如果预算编制时，工程预算项目金额确定不合理，容易出现预算宽余或预算不足。对费用预算而言，如果预算宽余和预算不足程度较高，则表示费用预算质量不高，且与实际需求出现较大脱节，从而影响了费用预算的执行。尤其是预算宽余度较大时，“消化”宽余部分一般出现在全年后期，成为“突击花钱”成因之一，间接导致了成本入账的不均衡。其次，如果工程预算项目不细化，会导致具体项目预算金额难以确定。例如，有的单位经常以打包项目形式进行预算申报，使得具体项目未对应具体预算额度（比如10千伏线路维修并未对应到具体线路）。再比如，有的单位预算材料编制不准确，容易发生业务因缺少某项材料而无法施工的情况，而重新申报物资计划，需要报省、市公司集中招标采购，物资难以及时到位，从而影响工程进度。

（四）成本预算调整额度较大

工程计划如果调整额度较大，且在下半年调整，直接影响基层单位成本的均衡入账及入账节奏，且导致短期内成本入账的压力非常大，在账面上直接显示第四季度的入账额度远高于其他季度。

三、解决电网工程成本费用均衡入账问题的若干对策

（一）完善预算管理是解决成本费用均衡入账的关键

长期以来，电网企业成本费用入账不均衡，源于对成本费用控制不到位所致。而成本费用控制的主要手段，则是预算这一管理模式。由于企业预算管理存在缺陷，这成为成本费用入账不均衡的主要成因；各业务单位与财务部门协同不够、对成本费用均衡入账重视度不够，以及上级单位成本费用预算调整的幅度及时机因素，也是产生问题的重要成因。尽管问题的产生有主观及客观成因，但预算管理不到位“难辞其咎”；解决成本费用入账不均衡问题，还需要首先从完善预算管理入手。

（二）利用预算管理，采取针对性的管控举措

预算管理是一种正规的管理制度的安排，预算体制决定了企业内部各个责任主体的责、权、利结构，这种结构会对企业内部各责任主体产生一定的利益诱导和责任约束。强化预算对人的行为的自我约束作用，有利于解决成本费用入账不均衡问题。

1、预算编制环节。在此环节，企业财务部门与业务部门“双向协同”，积极配合，制订出企业的成本入账里程碑计划。在每年伊始分解全年度预算时，及时分解落实成本预算，并督导各专业管理部门对照制定本专业成本入账里程碑计划，加强对已发生费用的入账管理。

2、预算执行环节。首先，严格要求各单位“当月业务，当月入账”，即对业务已发生、发票已开具的成本费用确保在发票开具的当月入账；逾期未入账的，专业管理部门需要写出情况说明书，报企业预算管理办公室（或财务部）审批后，方可入账。其次，企业财务部门制订专项费用实施流程图表，供专业管理部门对照执行。该图表中，明确各专项费用项目的具体实施情况，逐一从预算下达，工作流上报，企业招标、中标，合同签订，物资到货、验收入库，到发票开具，办理成本入账时间等进行了非常细化的要求。另外，在预算执行中充分发挥预算管理办公室的督导作用，预算调整必须经过预算管理办公室的审批。当出现例外情况时，专业管理部门需要填写预算调整单，报预算管理办公室知晓并审批。

3、预算分析环节。针对成本费用入账预算的执行情况，预算管理办公室按月召开专题会议，要求各单位报送成本费用入账预算执行差异表及其成因自我剖析，预算管理办公室对这些差异进行“再分析”，深入查找并分析影响业务预算执行、成本费用入账不到位的原因，与各单位一同研究制定解决措施。预算管理办公室按月编写本企业成本费用入账执行表，在企业系统进行通报，同时报送企业领导审阅。

4、预算考核环节。首先，预算管理办公室在每月专题会议分析的基础上，按月对各专业管理部门进行考评管理，按照“谁主管、谁报账”的原则，将项目成本、管理费用报账及时率纳入责任部门、责任单位的绩效考核体系，并定期严格考核兑现，并予以公布，以考核促管理。其次，财务部与企业审计部进行沟通，在开展单位负责人经济责任审计时，财务部将各专业管理部门的成本费用报账及时率提供给审计部门，纳入经济责任履行情况之中。（作者单位：国网运城供电公司审计部）