浅谈营改增对现代服务业及其财务管理的影响

摘要：自从2016年5月营改增的全面实施，对我们现代服务业来说，机遇和挑战并存，许多现代服务业面对营改增的实施，不但没有使税负减轻，反而加重了。本文对营改增在企业财务管理方面的影响进行了分析，并对企业在营改增过程中的管理，提出了具体的管理措施及建议。

关键词：营改增；服务业；影响；措施建议

中图分类号：F23 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）022-000-01

一、营业税改增值税对企业财务的影响

1.企业税收负担率的影响。从此角度出发去分析，营改增实施后，对小规模企业纳税人及一般纳税人来说，作用都较为显著。营改增可有效降低小规模企业的税收负担，但对于一些非可抵扣类资产行业及大部分服务行业来说，税收负担差异性较大，部分企业税收负担率并没有下降，反比以前上升了许多。

2.会计核算、账务处理的影响。营改增实施后，对各个行业会计核算的影响较大。在计算缴纳营业税时，并不需要计算销项税额和进项税额，相关收入只需按实际取得的收入入账即可，而成本按照实际支出为准。但实行营改增后，完全改变了收入的入账方式和原则。由于增值税是价外税，在收入入账的同时要进行价税分离。以服务业为例，收入入账时，需按税率或征收率扣除销项税额，计算出不含税的收入额，成本也需按增值税专用发票扣除进项税额，且销项税额与进项税额均采用在“应交税费-应交增值税”科目下设三级明细科目（销项税额或进项税额）进行核算。

因此从会计核算、账务处理的角度分析，营改增实施后，企业应纳税额、成本及相关收入方面的核算确认及账务处理都发生了很大的变化，所以企业的财务管理也应随着其会计核算方式的变化而改变。

3.申报程序的影响。营改增实施后，企业由原来的由地税局管理的单管户变为国税、地税共同管理的双管户。申报程序、步骤繁琐复杂，加大了财务工作人员的工作量。

二、营改增对服务业的影响

虽说营改增实施后有诸多好处，但随着营改增的广泛实施所带来的问题，特别是针对服务行业，有很多我们不得不去面对的不利因素。

1.部分服务业抵扣发票不容易取得。例如工程监理咨询服务企业分别向国税、地税申报税费、申报报表，对企业来说增加了人工成本，加大了财务工作人员的工作量。大部分工程监理咨询服务企业的成本80%以上都是人工成本，基本上都无法取得增值税专用发票，使得工程监理咨询服务企业成本难以抵扣。

2.劳动密集性企业税负有所增加。对劳动密集性服务行业来说，主要成本是劳动力成本和租金、物业管理费等（即V和M），属于增值部分。就是说对于劳动密集行行业的企业，不能抵扣的成本占的比例比较高，那么税负就会由于税制的改革而提升。调查中我们看到比如交通运输企业和部分现代服务企业的运营成本主要由人工费，房屋租金等组成。还有像工程监理咨询服务企业，由于提供的是一种技术咨询服务，成本大部分都是人工费，而可以抵扣的成本项目基本没有，所以也面临着税负增加的局面。这些企业由于没有可以抵扣的进项税额，致使营改增后税负有所增加。

3.尽管”营改增”为了降低企业税负，将购置设备列入到可抵扣的范围，但是服务行业特别是象我们这些工程监理服务业基本是是不需要购置大型设备的，也就享受不了这些好的政策，导致税基过高，税负增加。

4.一部分企业因为营改增政策的实施，导致利润降低。例如以工程监理咨询服务业为代表。以一项监理咨询服务业务为例，一个项目的监理咨询服务费收入为10万元，其中，人工成本为7.86万元，项目资料费为1.32万元，原营业税率为3%，计算应该缴纳的营业税为3000元；营改增后，增值税销项税额5660.38元，由于工程监理单位的资料费，指的是工程项目实施过程中相关资料、数据信息的记录、编写、整理等，实质上也是一种变相的人工费，根本不可能取得增值税专用发票也就是说根本没有进项税额可以抵扣。所以此项业务可抵扣的进项税额为0元，实际税负5660.38元，增加了2660.38元。实际缴纳税款的大幅度增加，最终导致企业成本加大，利润大幅度降低。

三、营改增对服务业的不利因素应采取的措施

1.扩大服务业进项税可抵扣的范围。服务业一般纳税人实行增值税能够带来减税的好处，可以抵消进项税，而服务业如果按照原来的抵扣制度，由于行业成本核算的特殊性，其可以抵扣的进项税额几乎没有，加重了企业的税负，所以应该扩大企业进项税额可抵扣的范围，使劳务人工费用、机器折旧费、维修费等都列入可抵扣范围之内，这样就可以有效的降低企业税负，使大部分服务企业都能享受到营改增带来的好处，真正体现营改增政策的优恵。

2.给工程咨询服务类企业一些是否认定为一般纳税人的选择空间。按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》的《增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票.以及除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。这些规定和要求让企业没有选择的空间。是否给多给一些选择的空间，允许他们自行决定是否认定为一般纳税人，从制度上法律规定上让企业作主，少一些风险和税负。

3.管理部门特别是主管税务部门要积极做好”营改增”政策培训和宣传工作，税务教育机构也要进一步完善“援教”工作，积极送教下机层和企业，鼓励和引导服务企业积极应对“营改增”带来的影响。

4.服务业企业在”营改增”的大环境下，要积极做好管理文章，特别认真分析”营改增”对企业成本现金流等方面的影响。针对”营改增”的要求，重新修订相应的财务政策和管理制度以及对外合同和票据管理等方面的企业政策，做好转移税负工作。

5.企业财务工作人员一方面要学好用好相关政策，充分享受政策，降低税负；另一方面，作为企业财务人员，要在项目管理中充分发挥自身优势，利用管理会计技能和对数字敏锐的洞察力，结合所在企业的实际情况，提出有力于适合企业发展的方案和办法，以提升企业财务价值。

四、对营改增下的服务性企业财务管理的建议

降低税负的根本出路在于提高管理水平。“营改增”税改政策的执行和落实已是板上钉钉的事，“营改增”对企业不仅是适用税率、计税基数和税款计算方法的改变，而且对企业的税负、账务处理、发票管理等方面的影响也很大。所以，服务性企业减税的途径就是加强管理，特别是加强企业的财务管理，做好自身的纳税筹划工作，一定要加强对票据的管理，切莫丧失抵扣机会，争取将自身税负降到最合理。

参考文献：

[1]李阳.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].广东科技，2013，22（08）：164-165.

作者简介：王小田（1970-），男，汉族，陕西澄城县人，总会计师，学历：本科，研究方向：财务管理。