浅谈在企业经济责任审计工作中如何评价企业的主要业绩

赵小娟

摘要：如何评价主要业绩？可以说，它是企业经济责任审计工作中一大难点。评价是否到位、是否恰当、是否恰如其份，不仅直接会影响审计报告的使用者，还会给我们审计人员带来一定的审计风险。本文将通过对笔者主审的企业审计案例分析，浅谈如何评价企业的主要业绩。

关键词：企业经济 责任审计 主要业绩

一、案例分析

（一）财务收支真实性评价

真实性评价是反映被审计单位在会计资料方面是否真实地反映了任期财务收支情况。经审计，上述两单位资产、负债、损益审计情况如下：

A单位资产总额审计净调增102.95万元，占原报表资产总额0.09%；负债总额审计净调减-504.71万元，占原报表负债总额-0.81%；所有者权益总额审计净调增607.66万元，占原报表所有者权益总额1.24%。调整后，该单位当年年末资产负债率为55.58%。

B单位资产总额审计净调增3389.16万元，占原报表资产总额4.5%；负债总额审计净调减2651.73万元，占原报表负债总额3.76%；所有者权益总额审计净调增6040.89万元，占原报表所有者权益总额123.63%。调整后，2010年末资产负债率为86.12%。

真实性评价：相对A单位而言，B单位会计信息严重失真。B单位主要靠收入挂往来和转移收入隐匿利润；资产不入账；部分账户单独核算收支，年末未纳入单位统一核算或编制合并报表等手段来掩盖单位真实情况，最终达到偷税、漏税的目的。

（二）合法性评价

合法性评价是对于被审单位的财务收支没有存在违法违纪事实的评价。

审计发现，B单位存在3600多万元收支游离法定财务账、偷漏国家税金严重等问题。相反，A单位国家税金缴纳一分不少，甚至为了多反映收入，不惜利用内部转移计量依据，牺牲下属公司利益。经测算，仅一下属公司因内部转移计量依据原因，造成该A单位虚增营业收入1755.91万元，多缴增值税等各项税金118.70万元。

合法性评价：B单位合法性存在问题，存在私设“小金库”、偷逃税金等违法违纪事实。

（三）效益性评价

1、国有资产保值增值评价

国有资产管理是否安全、是否完整、是否保值增值、是否有持续发展的能力，是企业经营与发展的一个至关重要的方面。

审计发现，A单位国有资产保值增值理念不强，表现为：一是贷款资金闲置过多影响资金使用效率。贷款资金闲置达23%，经测算，按平均均贷款利率，每年多付500多万元利息。二是水费欠费数额大，近1600万元的欠款长期挂账，追缴手段不力。三是下属公司亏损严重。经调研，下属公司亏损原因有三：一是管损率（[即供水量-售水量]/供水量）居高不下。管损率高，一是因为供水管道老化、渗漏水严重，二是农户存在偷漏水现象。

2、重大投资决策管理效益评价

A单位长期投资管理乏力，投资效益不明显，有的长期无投资收益入账，甚至有的投资项目无人问津，呈松散状态。B单位对外投资把控意识较强，无明显投资损失存在。

（四）内部控制制度的健全性、有效性评价

内部控制制度是单位的内部管理与监督机制，一个单位的内部控制制度是否健全、是否有效执行，一定程度上会降低控制风险。在对A单位审前调查时发现，该单位内控制度不健全。调查时该单位未能提供相关内部控制制度，审计进点时却提供了一套貌似较健全的内部控制制度，经细读与判断，这份制度为应付检查所用。针对这一情况，我们及时确定了相应的审计实施方案，加大了审查力度。从而查出了银行存款管理混乱、资金收付疏于管理、违规列支不当支出等内控制度失控等问题。相反，经审计测试，B单位内部控制执行情况较好，无明显瑕疵。

综上评定：A单位、B单位供水系统运营方面尚可，取得了一定社会效益和经济效益；A单位真实性、合法性方面无明显问题，但国有资产保值增值、重大投资决策管理效益方面存在不足，尤为内部控制较为混乱，存在隐患；B单位效益性、内部控制等无明显不足，但真实性、合法性方面存在违规、违纪、违法问题。

二、正确评价企业主要业绩的措施

（一）查深查透，为正确评价奠定基础

笔者认为：对待评价对象，只有充分揭示事实、揭开真相、揭露问题，才能明辨是非、才能运筹帷幄、才能正确评价。在A单位、B单位审计中，审计组做到：勤于思考，审计视角多元化。针对每一环节，每一步骤，多方位思考，充分发挥主观能动性；锲而不舍，审计手段多样化。针对每一审计对象，每一关健控制点，现场检查、设计调查表、座谈、实地考察、函证、银行协查等审计手段综合运用；顺藤摸瓜，审计项目纵深化。针对每一疑点、每一资金走向，紧追不放，不达目的不罢休。

审计中，审计人员通过模拟跟踪供水制作全过程，现场察看新老取水口、制水过程、备用水厂、在线检测系统、生产线监控系统、污水处理等环节，以及对近3年主要经济技术指标对比分析，分别从供水系统运营的经济性、效率性、效果性三方面入手，充分揭示其经济效益和社会效益。

（二）寻求评价标准，定量与定性评价兼顾

审计评价标准具有相关性、可比性、综合性等特性，在开展审计前，审计人员应通过调阅相关资料或与被审计单位沟通交流，寻求一种公认的、恰当的、不存在异议的审计评价标准。评价标准的确定，能够有效地减少审计人员评价的随意性、主观性。通过审计，在定量分析评价的基础上，做出定性评价，也即在描述、揭示客观事实的基础上，对企业的主要业绩作出如实的评价。