现代企业制度的建立与会计监督

郑灵

摘要：一种新企业制度的建立，需要有相关的管理体系和会计思想的确立。同时，会计理论的不断发展也有利于促进新型企业制度的改革与创新，使得其不断完善，从而形成一定的发展体系。随着我国企业规模的不断发展与扩大，我国现代化的企业制度也得到了一定的建立与完善，因此，也就需要与其相适应的会计体系要不断的发展和健全。就目前而言，我国会计管理仍存在许多不足，比如会计信息失真等情况，就是因为我国会计监督管理不到位。所以，当前最重要的工作是加强和完善会计监督职能，不断加强法律建设、建立比较健全的企业内部监督机制，通过加强外部监督，不断的加强单位负责人的会计监督责任。另外，我们要抓紧培养高素质会计人员的工作，从本身改变会计人员身上存在的问题。本文主要研究一下现代企业制度与企业治理结构的关系、现代企业制度下会计监督的特点以及通过对新中基会计监督失败的案例分析，企业应该如何完善会计监督的管理，从而使得企业治理结构得到改善的对策。

关键词：现代企业制度 会计监督 建立

随着现代企业的不断发展，企业为了更好的追随先进企业的步伐，不断的创新和改革其企业制度。现代企业制度的核心是公司治理结构，但公司治理结构并不能完全的承担起企业制度的全部需求，因此，建立现代企业制度不能只局限于公司治理，我们需要不断完善外部条件，进一步完善现代企业制度。对公司治理的改造应与追求中的现代企业制度相匹配，与所处的环境相匹配。但是，建立企业制度，首先需要我们确立相关的会计思想，加强会计监督管理。企业只有认识到自己的不足，进而做出一定的改变，如在会计监督方面，由于监督力度不够，导致企业出现会计信息失真的情况，才能更快、更稳、更长久的发展。现代企业制度主要包括企业法人制度、企业自负盈亏制度等，是通过完善企业法人制度为基础，有限责任制度为保证，公司企业为主要形式，保证产权的清晰、权责的明确、政企的分开、管理的科学的新型企业制度。

二、现代企业制度的建立与特征

会计治理机制是社会主义市场经济下现代公司治理成功的保证。而公司治理结构是现代企业制度的核心，所以我们要想建立更加完善的现代企业制度，我们需要认识到会计目标、会计监督的重要性，从而更好的认识到会计监督在管理中的地位，进一步促进现代企业制度的建立。

（一）会计目标与会计监督的关系

会计目标主要是以提供的信息，不断加工会计信息，从而比较人性化监督管理的一种主要手段。而会计监督则是通过财务报表、凭证、账户等会计信息的分析，从而监督企业是否有偷税等违法行为的一种管理方式。所以会计目标为会计监督提供了资料，而会计监督则为会计目标的实现提供了更多的保证。

（二）会计监督在企业管理中的地位

第一，会计监督是建立现代企业制度的基本要求。首先，我们先了解一下现代企业制度的主要特征。现代企业制度相比原先的管理制度有了更严格的要求，主要特征包括以下几点：现代企业制度是产权关系明晰的企业制度，现代企业制度是法人权责健全的企业制度，现代企业制度是有限责任的企业制度，现代企业制度是政企职责分开的企业制度，现代企业制度是一种组织管理科学的企业制度。在现代企业制度管理中，由于企业所有权与经营权的分离，进一步增加了企业与企业经营活动相关的政府部门、企业管理者、债权人等之间的矛盾，从而导致企业经营活动无法正常、有序的进行。我们只有通过法律法规来约束会计信息的管理，进一步缓和、调解企业彼此之间的关系才能更好的适应不同利益团体的要求，除此之外，我们还可以利用规范的会计基础，准确的描述经济活动，根据会计做的财务状况的分析和对比经营的成果形象的评价企业的经营管理。所以说，会计监督是建立现代企业的基本要求。

第二，会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分。就目前而言，企业要努力增加收益减少支出，合理、有效地运用资金，更好的提高经济效益，同时也要保证企业的各项收入与支出都在国家允许的范围内进行。另外，会计监督也是企业制度的重要组成部分之一，实行会计监督可以帮助有企业不断完善其经营管理模式，进一步促进企业的长远的、平稳的发展。会计监督可以更好的帮助企业合法、有效的完成受托责任，满足现代企业制度建立的需要。

三、现代企业制度下会计监督的特点

随着科技的不断进步，我国经济实力的不断加强，国内许多企业逐渐走出国门，与世界接轨，会计监督体系也逐渐建立，为企业的长远发展奠定了基础。就现在来看，我国企业的发展仍存在许多问题，主要指会计监督体系不完善，无法适应经济的发展。就我国现状分析，会计失真现象严重，部分企业也会出现会计造假的情况，从而致使企业发展中会计管理的混乱。这些问题的出现主要是因为会计监督职能的弱化，体现在以下几方面：

（一）我国会计监督法律约束机制不健全，从而导致现代企业制度中存在许多弊端

由于我国会计监督法律约束机制不健全，使得会计监督的职能无法真正的落实到位，从而导致企业会计监督不力。会计人员只是会计监督的执行体，不具备独立的地位，当服务管理者的意志发生改变时，会计工作者一般都是无条件的服从，这样就导致了会计工作一般无法独立的行使监督的权利。另外，会计监督对服务单位比较强烈的依附性，使得在监督过程中不能独立的执行。

（二）政府监督不到位、无威慑力，从而影响了监督质量，使得现代化企业制度无法贯彻落实下去

我国会计监督的执法部门主要包括财政、审计、税务等部门，但是各部门之间的监督目标并不完全遵循于执法依据，从而导致监督过程中出现多层监督，多部门管理的情形。其次，执法部门对被查单位没有人事任免权，因此，在在执法部门的监督过程中，无法对被查单位进行相应的行政处分，使得政府监督没有威慑力。

（三）会计环境的影响

就我国现状进行分析，政府部门制度不完善，没有真正的落实法律法规，会计监督法律约束机制不全，会计的监督职能不能充分发挥。在我国，我国会计监督弱化，主要包括指在会计监督过程中对于部分概念理解不清，掌握十分模糊。如无法区分会计监督和审计监督，对于执法机构的职业、权限等分配不清。我国有许多企业会认为审计监督就是会计监督，但事实上，审计监督是会计监督的再监督，它侧重于事后的监督，二者之间存在本质上的问题，所以二者在企业管理中起到不同的作用。现在，我国企业快速发展，没有一个健全的具有针对性会计制度，很难满足现在复杂的经济活动的要求。

（四）企业内部监督机制不健全

我国部分企业缺乏内部监督，没有一个规范会计监督行为、防范舞弊的标准，使得会计工作无法规范有序的落实，进而导致企业内部监督管理混乱。另外，也有少部分企业建立了相应的制度，但是这些制度并没有真正的贯彻落实下去，企业内部徇私舞弊的现象还是经常发生。

（五）企业内部会计监督困难重重，对单位负责人约束机制不健全

会计人员虽然有监督的权利，但是并不具备一个独立的地位，所以很容易收到管理层意志的影响。另外，由于会计人员的利益主要依附于企业和企业的领导者，所以如果会计人员过度的、大范围的行使监督的权利，很容易受到打击报复。长此以往，会计人员的监督很难一直坚持下去，就会导致对企业领导者监督弱化的现象的出现。

四、新中基会计监督失败的案例分析

我们主要研究一下新中基会计造假的现象，从现代化企业制度的核心进行并分析，从而具体的了解一下企业制度对公司发展的重要性。出现该现象主要包括以下几点：

（一）公司治理过程中存在缺陷

新中基企业治理结构主要包括股东大会、董事会、管理层和监事会等，该治理结构存在的主要原因是讨论新中基内部的决策，并做出决定，同时也用于探讨治理企业的方法，从而增加企业收益。另外，也为了协调企业内部的利益矛盾，克服或减少代理成本。虽然从表面上看，新中基的法人治理机构符合中国证监会有关法律法规的要求，企业运作也比较规范，但在实际上企业内部治理仍存在严重缺陷，这也是导致新中基出现财务舞弊现象的重要原因之一。最后，董事长权力过大、部分监督部门形同虚设等问题普遍存在，从而导致企业治理机构没有起到实际的作用。

（二）没有健全的会计监督制度

新中基会计造假，徇私舞弊现象的出现，主要因为新中基企业的管理层权利过大，企业内部没有建立实施有效的内部监督机制。

（三）会计监督的基本职能界定不清

新中基对于内部监督和外部监督之间的职责、目标、实施手段以及承担的责任界定不清，从而导致工作无法顺利展开。在新中基企业管理中，没有正确区分会计监督和审计监督，导致企业会计监督的事前监督弱化，从而出现了徇私舞弊、会计造假等现象。

（四）会计监督采取的方式效果不佳

就目前而言，我国大部分企业主要采取普查式的会计监督模式，并适应一对一的监督方法。该模式有利于监督的规范性。但新中基在执行该方案的过程中，轻罚轻打，严重降低了会计监督的威慑力。

（五）关于企业单位负责人的约束机制不全，从而严重阻碍了会计的有效监督

就我国现有的一部分企业，以新中基为例，企业管理者为了短期内增加企业收益，指挥会计机构做假账、伪造会计凭证等，破坏了会计监督的独立性，也使得新中基管理混乱，会计监督失败。

（六）企业内部管理松弛

我国部分企业会计监督不力，导致企业内部监督制度不完善。部分企业不是没有监督体系，就是设有监督体系但是落实不到位，并且没有相应的考核制度，从而使得该规章制度形同虚设，导致企业的经济活动和会计工作本身均于无人监督的状态中，从而出现了大量违纪现象。以新中基为例，虽然企业内部建立了相关的规章制度，但其只是为了应付相关部门的检查，并不发挥作用，从而使得企业内部徇私舞弊现象严重，甚至被新闻报道出来。

（七）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强

会计监督工作能否很好的贯彻落实下去，会计人员的素质会对其有一定的影响。企业的虚假信息一般来源于会计，所以会计人员的职业道德观念和综合素质会影响会计监督是否能够真正的执行下去。就目前而言，我国经济不断发展，改革开放的贯彻落实，促进了我国与国际接轨的步伐，也就大大增加了企业需要的会计人数。虽然现在看来，学习会计的人数在逐渐增多，并且基本上满足了企业的需求，但是从质量上来看，大多数会计人员的整体素质都不是很高，现在企业发展的弊端没有体现出来，但一段时间后，这些综合素质不过关、监督意识不达标的会计人员就会体现出其自身方面的弱点。我们以新中基为例，其会计人员就存在以上的问题。他们拥有较强的专业水平，但是整体上来看，他们存在很大的问题，尤其是过分听从领导指挥，缺乏一定的法律意识和判断能力。因而在领导指挥的前提下，帮助领导制作假账，使得会计信息失真。

五、会计监督对企业治理结构改善的对策

（一）加强会计监督基础建设

我国政府需要不断加快法律体系的建设，为会计监督基础建设提供法律帮助，并奠定法律基础。关于会计监督的基础建设，离不开法律法规的保障，因此，要想不断加强会计监督的基础建设，我们需要不断健全、完善法律体系。就目前而言，我们需要不断的创新和完善会计制度，建立一个满足企业多元化经营需求的统一的会计制度。同时，我们也要进一步明确各监督部门的执法权限和执法职责，在企业管理中充分发挥其监督职能。最重要的是，政府需要增加对违法违规行为的处罚力度，并且要曝光违规企业及其负责人。通过不断的完善会计法律的建设，建立统一的会计法律体系，从而为会计监督的建设奠定基础，使会计监督做到有法可依。

（二）完善企业会计制度

通过加强对企业资产的监督管理，进一步减少资产的损失。首先我们要加强对企业各类资产损失的监督，对各项资产进行每年的及时清查，处理已形成损失的资产。其次，我们要加强对外投资的监督。关于对外投资，会计监督人员需要做好可行性研究报告，职员代表之间进行讨论决定。最后，还需要加强企业对外经济担保的监督。对于提供经济担保的公司，需要认真的调查其资产情况和偿还能力，按照相关的程序执行后才可以进一步实施。

加强对企业成本费用的监督管理，进一步确保成本费用开支的合理性和规范性。首先，企业要加强使用费用的监督。其次，企业需要加强对管理、销售费用支出的监督，特别是要监督各部门业务招待费用的报销情况和开支情况。

加强对企业利润及利润分配的监督管理，维护所有者权益。企业通过不断加强对营业外支出的监督，对于私自支出的部分不提供报销，加强对非营业内支出项目的监督。

（三）建立健全企业外部监督机制

不断的强化社会的审计监督。社会审计监督主要是通过会计事务所审查企业年度报表的真实性、合法性、全面性，并对于企业的各种经济活动进行审核与咨询。为了避免虚报、误报情况的出现，企业要对资产进行资产评估等，保护会计信息使用者的合法权益。

充分发挥政府监督的作用。《会计法》详细规定了相关部门的职责，并通过对会计事务所进行定期抽查，对注册会计师执业质量进行监督管理，从而进一步保证会计事务的合法性和公平性。

（四）完善企业内部监督机制

会计事项相关人员的职责权限应当明确。首先，确立经济业务事项、会计事项的审批人员，明确经办人员、财务人员等的职责，保证职权分明，避免在工作中彼此推脱、彼此越界，造成管理失控。其次，对于记账人员、审批人员、经办人员、财务保管人员等要进行职务分离，避免因权利过分集中或职务重合而造成徇私舞弊现象的出现。最后，记账人员与审批人员、经办人员、财务保管人员要形成相互制约的关系。通过明确每个职位的工作重点和工作范围后，再进行职务分离，确保分离后每个岗位之间都是相互联系、相互制约的，减少出现失误、徇私舞弊现象出现的频率。

重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。《会计法》对企业提出以下要求∶一是保证决策的制度化和执行程序的规范化；二是保证决策和执行过程中，人员之间相互监督、相互制约，避免权利过分集中，但也有减少权利过分零散。

进行财产清查。通过《会计法》的相关规定，企业中的相关部门需要核查财产明确的、具体的范围，明确财产期限，保证财产清查制度的具体落实。

对会计资料进行内部审计。根据国外内部审计协会的发展，我国需要制定一个标准政策、制度，来确定该政策是否真正的贯彻落实下去，检测是否真的遵循建立的标准，是否合理有效的利用了资源等。通过设置内部审计机构与内部审计人员，对会计工作进行控制和监督，从而更好的监督、审查会计资料，保证资料的真实性和完整性。

（五）培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设

强化会计监督的根本要求之一是不断加强对会计人员的监督管理，全面提高会计队伍的整体素质。首先，会计人员需要树立较强的法制观念，依法履行其职责。其次，会计人员要具备一定的业务水平、工作能力，良好的会计职业道德和较强的专业素质；在工作过程中，要主动地学习新知识、新技能，不断的增强业务操作水平；明确该职业的谨慎性和规范性，并时刻提醒自己提高注意力。通过不断的提高会计人员整体素质，可以进一步确保会计信息的真实性、全面性，从而保证会计监督能够有效地得到执行。

（六）树立重视会计监督的观念

企业管理层注意把工作重心放在会计监督上，不要只是为了完成任务而检查账本。通过会计监督，对企业的生产经营过程进行全面监督。在生产过程中监督，可以有效的减少不合理开支；在生产结束后监督，可以进一步考核经营目标的完成情况等。通过会计监督可以有效的做好提前的防护措施。

随着改革开放的不断深入，我国企业逐步趋于国际化。公司治理结构不同于现代企业制度，我们不能只注重公司治理，而忽略了对现代企业制度的探索。公司治理结构和现代企业制度相互促进，互相依存，但是只发展公司治理结构对现代企业制度的建立没有意义。因此，我们需要不断的发展与完善现代化企业制度，通过现代化企业制度的建立与会计监督的不断完善，可以进一步预防做假账、徇私舞弊等现象的出现，并且通过更为细致的划分各职位的责任，可以增强企业的管理水平，有效的促进企业发展。

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