营业税改征增值税对建筑业的影响

唐嘉忆 姚媛

【摘 要】 5月1日正式迎来的“营改增”税制改革对建筑业会影响巨大，是挑战也是机遇。本文围绕“营改增”对建筑业者心理和企业行为的影响进行分析，在理论阐述“营改增”研究意义及目的、两税差异和建筑业自身特点的基础上，探讨了改革对企业财务管理各方面影响，试析了建筑业"营改增"所面临的挑战，最后提出了几点关键的建议。

【关键词】 营改增 建筑业 税负影响 应对措施

一、“营改增”意义及目的

3月24日，财政部、国家税务总局联合公布了财税[2016]36 号文件。根据要求，“营改增”后建筑业适用11%税率，改革后给建筑行业在税负上会带来了不小变化。营改增后，建筑业如何实现平稳过渡是当下企业和税务部门急需解决的一大难题，也具分析研究的意义， 本文依据建筑业营改增政策，从思想到行为，深入分析了改革对企业的几大影响。希望企业积极应对挑战，希望建筑企业在思想上尽早适应变化。

二、营业税与增值税差异分析

国家希望营改增企业平稳过渡，但是两税有着极大不同，营改增后企业普遍面临的几大变化可归纳为以下。

1、征收方式引起企业财务状况、经营成果变化

营改增后，增值税作为价外税，且对于建筑业而言，多数企业的资产负载表会受到影响从而使财务状况与过去同期相比有所不同，但不会在利润表中体现出，营业税对企业的损益的影响消失，但企业因增值税缴纳义务而发生的现金支出，仍会影响企业的现金流并在现金流量表中表现出变化。

2、增值税计征更复杂

增值税在税收的计征方式上更加地复杂，税负的结果难以预计，增值税的管控严格，对企业管理上的要求更高，建筑企业需要一个较长的适应过程。

3、发票管理要求更高

发票管理的要求有变化，对于虚开增值税发票的惩罚是严厉的，企业必须严格按照增值税的发票管理要求开展日常经济业务，不然轻则取得的进项税不能抵扣，重则遭受刑事追责。

4、缴纳主体变化

缴纳主体发生变化，施工企业很多时候营业税由业主代扣代缴，营改增后税金需要企业自行申报缴纳，跨地区经营的还需就地预缴，并向机构所在地主管国税机关申报纳税。

三、建筑业特点

1、整体发展

行业发展受国家政策影响大且行业经济往往缓于国家整体的形势和房地产业经济形势显现。

2、薄利且竞争激烈

以2015 年上市公司公布的年报销售净利率来看（ 中国建筑4.1135%，中国铁建2.2271%，中国中铁1.8977%，上海建工1.5714%），相对与他们高额的产值，就算城建税等这样的附加税种占比的细微波动，都会对利润结果产生很大的影响。

3、流动性强、鱼龙混杂且管理粗放

建筑企业施工地点分散，管理链条较长，对于具有大小成百上千个在建工程项目的大型企业集团来讲，决算中税金的正确计算、计提是不小的任务。

四、“营改增”对建筑施工企业的影响

1、进项税额难抵扣情况突出

理论上，“营改增”实现了增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，建筑企业可将自身税负转嫁，而下游企业可通过开具增值税专用发票达到抵扣进项。但由于建筑业本身特点，造成企业难以抵扣进项。

2、发票风险

除每个企业都面临虚假发票风险外，建筑业还存在时间风险。建筑企业多为一般纳税人，其在取得增值税专票时有180日的认证时限和抵扣进项税额时限，若在规定期限内，企业未在税务机关处办理认证、申报抵扣则失去进项税额抵扣资格，这样的规定对于建筑业企业来说，会产生更高的纳税及抵扣风险。

3、账务处理难度增加

财务人员面临的除了新旧税制的衔接、税收政策的变化、具体业务的处理和税务核算的转化等难题，他们需要自身学习并在改革后的工作中不断探索外。依据规定，只有账务处理规范的企业在营改增后才能进行纳税申报，这种要求也给建筑企业财务工作帶来了新挑战。

五、 “营改增”建筑施工企业软着陆

1、转变观念

虽然我国的建筑企业的高速发展期已成为往昔，现在的建筑业普遍存在管理体制落的问题后，资金链也往往处于较大的风险之中，所以建筑企业需转变观念，积极面对，以开放的心态看待税制的改革，明白这是挑战可也更是机遇，企业可借此机会改变以往粗放型的管理经营模式，寻求符合自身行业特点的精细化管理，使企业能够借助“营改增”对企业本身财务上、供销关系上有新的梳理，实现较为稳定的资金链管理模式。

2、自主学习

通过各途径学习、咨询尽早适应。以重庆为例，纳税人可通过重庆地税、国税部门纳税服务热线电话（国税纳税服务热线：023-12366 ），直接咨询营改增相关税收政策；可通过税务部门门户网站，在纳税服务综合平台上查询或咨询营改增相关税收政策（重庆国税12366纳税服务综合平台）；也可手机微信关注重庆地税、国税公众号、微博，或是直接在办税服务厅免费领取营改增知识问答资料，或直接向大厅值班人员咨询。

3、改进管理模式

（1）经营模式上

建筑业在增值税体制下，首先应加强增值税的抵扣意识，税率大幅提高使得建筑企业进项税额大幅增加，若企业增值税抵扣意识不强，对上游采购环节任然处方管理则会大大增加企业成本，而不能把企业的税负合理转移到相关上下游产业链之中。

（2）人员财务核算培训

“营改增”行业的最终落脚点是行业财务人员与税务部门人员。所以为了能够实现营业税改征增值税的软着陆，建筑业需要积极面对，加强企业财务人员的财务核算与处理的专业培训，帮助财务人员接受新的税务知识，尽快增强对“营改增”的政策的认识与改革后的纳税程序。

【参考文献】

[1] 邹美玲. “营改增”对建筑施工企业的影响及对策探析[J]. 财会学习， 2016（7）：173.

[2] 刘香. 浅析“营改增”对于建筑业税负产生的影响以及应对策略[J]. 质量探索， 2016（2）：27-28.

[3] 顾鑫. 浅谈营改增对建筑业财务决算报表的影响[J]. 财会学习， 2016（7）：04-06.