合作社几个易混淆科目实例分析

□ 张志刚

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合作社几个易混淆科目实例分析

□ 张志刚

合作社发展日新月异，经济活动也日趋活跃，合作社财务人员在进行会计核算的时候，由于对会计制度规定把握不够准确，常常会出现会计科目不会用、乱使用的情况，本文列举了实务中几个易混淆会计科目的使用实例，以便供大家学习探讨。

【例1】××粮食种植合作社在工商注册1000000元，工商未进行注册验资，股东未缴纳实际出资，取得工商营业执照注明注册资本金1000000元。

第一种观点：注册资本不做账。实际收到股东缴纳的注册资本的时候做账，即实收资本入账。

借：银行存款

贷：实收资本

第二种观点：注册资本做账。虽股东缴纳未实际出资，股东应有出资义务，作往来处理。

借：应收款—××股东1 000 000

贷：股金 1 000 000

笔者更倾向于第二种观点，但借方在应收款科目核算不当，因为是应收内部股东出资，在成员往来科目核算比较妥当。

正确会计分录：

借：成员往来—××股东1 000 000

贷：股金 1 000 000

【例2】睢宁县××农机专业合作社从江苏吉田公司购置联合收割机一台，价格129800元，享受农机购置补贴28000元，实付现金101800元。途中保险费300元，另付办证费500元。

错误会计分录：

借：固定资产 129 800

贷：银行存款或库存现金101 800

专项基金 28 000

借：经营支出 800

贷：库存现金 800

上述会计分录存在以下3点错误：第1点，固定资产的入账价值有误，因为购入不需要安装的固定资产，入账价值按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等计价，故入账价值：129800+300=130100元；第2点，直接通过专用基金核算有误，合作社收到国家财政补助的资金时应先通过专项应付款科目核算，然后再转入专用基金科目核算；第3点，办证费用属于非经营支出，应在管理费用中核算。

正确会计分录：

借：固定资产 130 100

贷：银行存款或库存现金102 100

专项应付款 28 000

同时，

借：专项应付款 28 000

贷：专用基金 28 000

借：管理费用 500

贷：库存现金 500

【例3】××粮食种植合作社玉米1000亩，为降低经营风险，向人保财险公司投保了政策性农业保险，每亩8.4元，交了8400元保费。

错误会计分录：

借：经营支出 8 400

贷：库存现金 8 400合作社农业保险费支出，直接计入经营性支出欠妥，其性质属于生产费用，应先归集计入生产成本，然后再计入产品物资，最终才能计入经营支出。

正确会计分录：

借：生产成本—农业保险费8 400

贷：库存现金 8 400

【例4】××粮食种植合作社种植的玉米，因遭受暴雨的袭击，玉米减产严重，经农委和保险公司等多家单位的联合查勘，最后定损给予合作社理赔款30000元，合作社已收到。

错误会计分录：

借：库存现金 30 000

贷：经营收入 30 000

制度规定：合作社销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销、向成员提供技术、信息服务等活动取得的收入计入经营收入，保险理赔款性质不属于上述列举内容，是财政补贴赔款及商业赔款的综合体，应计入其他收入科目核算。

正确会计分录：

借：库存现金 30 000

贷：其他收入 30 000

【例5】××粮食种植合作社向××酿酒企业出售玉米10 0 0 0 0斤，每斤单价0.8元，取得销售收入80000元。网上申报需交印花税800000×0.0003=24元。已网上银行转账支付完毕。

注：按现行的政策合作社是享受增值税、所得税等减免的，但与非内部往来经济往来有的地方地税主管机关是要交印花税的。

错误会计分录：

借：其他支出—印花税 24

贷：库存现金 24印花税属于管理性支出应计入管理费用。

正确会计分录：

借：管理费用—印花税 24

贷：库存现金 24【例6】××粮食种植合作社由于合作社财务人员的疏忽，没有在规定时间进行国地税网上申报，收到税务机关税务行政处罚通知单，合作社交了罚款500元。

错误会计分录：

借：经营支出 500

贷：库存现金或银行存款500制度列举了以下支出计入其他支出：农业资产死亡毁损支出、损失、固定资产及产品物资的盘亏、损失、罚款支出、利息支出、捐赠支出、无法收回的应收款项损失等。罚款支出属于列举的内容。

正确会计分录：

借：其他支出 500

贷：库存现金或银行存款 500

【例7】××粮食种植合作社向银行借款流动资金300000元，与银行达成协议，按季度支付利息，银行已将款项打入合作社账户，扣除公证费300元，实际到账资金299700元，3个月后，假定应付利息3000元，合作社已转账支付，由于合作社账户资金未用完，取得银行累计利息80元。

错误会计分录：

借款时

借：银行存款 299 700

贷：短期借款 299 700

3个月后支付利息时

借：其他支出—利息支出3 000

贷： 银行存款 3 000

3个月后收到利息时

借：银行存款 80

贷：其他收入—利息收入 80

公证费属于费用，应计入管理费用，不应直接冲减短期借款。

正确会计分录：

借款时

借：银行存款 300 000

贷：短期借款 300 000

同时

借：管理费用 300

贷：银行存款300 3个月后支付利息及取得利息收入分录正确，不再赘述。

【例8】××粮食种植合作社农业机械5辆，除了为外单位提供农业机械服务外，还为合作社提供农业机械服务，本季度为外单位提供农业机械服务收入50000元，耗用油料、人工费等共计40000元，本季度为本单位提供农业机械服务、耗用油料20000元、人工费10000元，共计30000元。

错误会计分录：

对外单位的会计核算

借：银行存款50 000

贷：经营收入50 000

借：经营成本40 000

贷：银行存款400 000

对本单位不进行会计处理

上述经济业务会计处理错误之处在于对本单位不进行会计处理，为本单位提供农业机械服务、耗用油料应进行成本核算，计入生产成本。

对本单位业务正确会计分录：

借：生产成本 30 000

贷：银行存款20 000

应付工资 10 000

（作者单位：江苏省睢宁县双沟镇农经中心）