浅析中日账务处理中的异同

黎睿

中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）14-0112-02

摘要：我国和日本自古以来就是隔海相望的邻居，历史上两国也曾有包括贸易、文化等的往来。在财务会计方面，日本的财务会计发展借鉴了发达国家的经验，又结合本国特点总结和制定了一系列会计制度和规范，这对于我国财务会计的账务处理进一步规范具有一定借鉴作用。本文分析了日本和我国在财务会计中账务处理的相同点和不同点，对我国的账务处理提出一些自己的建议，希望对我国的财务会计的进一步发展提供一些帮助。

关键词：中日 财务会计 异同

国和日本自古以来就是隔海相望的邻居，历史上两国也曾有包括贸易、文化等的往来。在财务会计方面，由于日本财务会计的发展借鉴了英、美等发达国家的经验，又结合本国特点总结和制定了一系列会计制度和规范，这对于我国财务会计处理的进一步规范具有一定借鉴，目前，我国已成为世界第二大经济体，人民币的国际化进程也在不断加快，但是在财务制度方面还存在着一些不合适的地方，本文分析了我国和日本具体的账务处理，找出两国财务会计中账务处理的异同，从而对我国目前的相关账务处理提出一些改进建议。

一、中日账务处理的比较

（一）中日账务处理的相同点

1.中日的会计四大假设大致相同。日本财务会计中的四大假设与我国的财务会计中的四大假设大致相同的，都是货币计量、持续经营、会计分期、会计主体假设。其实放眼全球，不只是我国和日本采用这四大假设，世界上大部分采用复式记账法的国家都是这四大假设。

在这四大假设相同的前提下，对外报出的财务报表才具有可比性，才能如实反映企业的经营情况，也能与世界上任何一家处于相同行业的企业对比。

2.中日企业在期末都需编制报表。财务会计四大假设中有持续经营和会计期间假设。根据这两个假设企业在期末时就需要编制会计报表。正如日本一些学者理解的那样，企业的财务会计报表如同自然人的健康诊断书（健康診断書）一样，可以反映企业内部的经济情况和资金流动，可以供报表使用者和管理层进行决策。

我国与日本的企业也不例外，在期末都需要编制财务报表，其中日本的资产负债表中的“純利益”和我国的资产负债表中的“所有者权益”相同。而利润表除表现形式外其他大致相同，如图1和图2所示。

3.中日的账务处理流程相同。我国的账务处理流程首先是取得原始凭证以及原始凭证的审核，之后是填制记账凭证以及审核，之后是登记明细账并审核，再者根据试算平衡表登记总账、审核总账，最后是编制会计报表。日本与我国的账务处理流程大致相同，都是以取得原始凭证为起点，以编制财务报表为终点。具体的账务处理流程图如图3所示。

（二）中日账务处理的不同点

1.对于借贷方的理解不同。在我国的财务会计传统理念中，会计分录中的借方更多的理解为费用、成本、资产的增加，收入、负债的减少；贷方理解为所有者权益、负债、利润的增加，费用、成本、资产的减少。而日本的财务会计中将借方更多地理解为业务发生的理由，贷方理解为业务发生的结果。从进行账务处理的做法上看，我国的财务会计对于借贷方的理解为“一减一增”，更容易将业务发生导致各科目的减少和增加理解的更为直观和清楚。日本的财务会计对借贷方的理解更多地是放到整个经济业务中去，用借贷方来表示整个经济业务的前因后果。

2.具体的会计科目设置不同。会计科目的设置，不管是我国还是日本，都是根据会计科目设置的原则来设置，即“合法性”“相关性”“实用性”原则。但是由于中日的国情和经济发展程度都不同，具体的会计科目设置也会有所不同。比如从现金类会计科目上看，日本的会计科目设置分为“現金”科目、“普通預金”科目和“当座預金”科目，这三个会计科目类似于我国财务会计中的“库存现金”科目、“银行存款”科目和“其他货币资金”科目。

再如从库存商品类会计科目上看，因为日本的财务会计中在期末统一计算所售商品的成本，所以在购买商品和计算期末剩余产品的情况下，分别设置“仕入”科目和“繰越商品”科目。当售出商品时，会贷记“仕入”科目，期末时将“仕入”科目的借方金额转入到“繰越商品”科目的借方，“繰越商品”科目的借方金额用来表示企业的商品期末结存。这与我国的财务会计稍有不同。

又如从固定资产类会计科目上看，日本的会计科目设置中并没有和我国相同的“固定资产”科目，而是所购入的固定资产计入具体的会计科目中，比如“建物（建筑物）”科目、“土地”科目、“車両運搬具（车辆）”科目、“工場消耗品（低值易耗品）”科目、“商標権”科目等具体的会计科目，这些科目都是一级科目。

3.出售商品时成本确认方法不同。从企业确认出售商品的成本来看，我国和日本的账务处理稍有不同。日本的财务会计中商品销售型企业统一采用“三分法”确认出售商品的成本。当企业销售商品时会以协议价或公允价计入收入，而产品的成本在期末时利用已出售商品的总数乘以企业内部单位标准成本价格，以此来计算总成本。因为需要“仕入”“売上”“繰越商品”三个会计科目，所以称为“三分法”。我国的财务会计中对于成本的账务处理必须根据配比原则，在确认收入的时要同时确认成本，很直观地表达了买和卖时的成本和收入。

4.累计折旧或摊销计算方法选择的规定不同。日本的财务会计中关于“減価償却累計額（累计折旧）”科目金额的计算方法主要有两种，一种是定率法，另一种是定额法。定率法的计算和我国的财务会计中的加速折旧法类似，但是与我国的财务会计不同的是，定率法在日本的财务会计制度中已明确规定了定率法只能适用于除了房屋、建筑物之外的有形的固定资产，比如汽车、机器设备等。定额法的计算和我国的财务会计中的直线法计提折旧类似，但是与我国的财务会计不同的是，在日本的财务会计制度中明确规定定额法只能适用于如建筑物、无形资产、递延资产等除了定率法的适用范围之外的资产。我国的财务会计虽然也只有加速计提和直线法，但是并没有规定具体的使用范围，使得会计估计的范围加大。

5.关于递延的账务处理不同。在日本的财务会计中，只要是超过一年的费用全部需要在決算日（资产负债表日）进行本期费用的计提并且在下一个会计期间确认“前払费用”（预提费用）。对于收入而言，如收入的收益期超过一年也必须在決算日（资产负债表日）确认“前受收益”（递延收益）。如确认2年期的保险金时：

购买保险时做出以下分录：

借：支払保険料

贷：普通預金

在决算日计提费用时做出以下分录：

借：前払保険料

贷：支払保険料

在我国的财务会计中对于递延的处理应用的范围十分有限，也仅仅在收入和租赁中体现。

二、对于我国账务处理的改进建议

（一）资产类报表项目应该更具体

我国的财务会计在会计科目的设置上，只是具体到了大的类别，比如“固定资产”科目、“无形资产”科目等，这些科目中再设置二级科目，比如“固定资产——XX设备”科目。这样的科目设置虽然便于管理和核算，但是反映在报表中却是大类别的报表项目，比如“固定资产”报表项目，一级科目下面的二级科目还需要在报表附注里另外加以说明，这无形之中增加了报表使用者的使用成本，同时也不能很直观地反映企业的经营情况。

所以我们可以适当地把一些在企业中比较重要的报表项目更加具体化，比如把“固定资产”项目具体到“建筑物”“机器设备”“厂房”等，这样报表使用者在使用报表时可以更加直观地了解到一些重要项目的变动情况，有利于报表使用者进一步地做出决策。

（二）累计折旧或摊销计算方法选择的规定应该更具体

对于我国的财务会计中的累计折旧或摊销的规定来说，只是规定了可以使用直线法和加速计提折旧法来计提每期的折旧或摊销额。由于每期的折旧或摊销额会计入到成本费用当中，这会影响到营业利润进而影响到净利润，在实际账务处理中财务人员可能会根据一些特殊的目的使用不同的折旧方法计提折旧额来控制利润，比如当企业需缴纳的税额超过企业预期时，可以通过此方法在一定程度上降低应交所得税，从而达到规避所得税的效果；当企业需要上市但达不到盈利条件时，也可以通过此方法在一定程度上增加利润，从而达到预期目标。

反观日本的财务会计中对于计提每期的折旧或摊销额的规定，已经具体到各科目上，这样做的一大好处就是有效降低了会计估计可“调整”的空间，更加真实地反映了企业的经营情况，对于报表使用者的决策更加有利。

三、收益期超过一年的费用和收入应考虑递延

我国的财务会计中对于费用和收入的递延问题讨论的十分有限，实际处理中也只是在租赁和收入的一部分内容中考虑费用和收入的递延。其中对于收入的递延使用的最多的是收到政府补助时收入的递延处理。但是只考虑到这些部分的费用和收入的递延是远远不够的，这里我们可以借鉴日本的财务会计中的有关递延的规定：凡是收益期超过一年的费用和收入都应该考虑递延，在每期末分别进行分摊，这样处理可以更好地体现“权责发生制”原则。

四、结论

通过对中日两国账务处理的对比可以发现，我们在一些方面的规定不够具体，比如会计科目；在计提折旧或摊销和递延的问题上也有可以改进的空间，这些都是我们需要切实关注的问题。随着经济的发展，财务会计也派生了一些新的研究领域，比如环境会计、生物会计等，需要我们今后做进一步的探讨。

参考文献：

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