公允价值在会计中的应用

生小鸽

摘 要：我国在制定会计准则时，为了与国际会计准则的内容实现无缝对接，对公允价值这一内容比较重视，将其定为一种计量属性。公允价值在我国会计准则及会计工作中的合理应用，有助于我国会计事业的整体发展。本文将对新会计准则下的公允价值的具体应用情况进行简要分析。

关键词：公允价值；会计；应用；问题；完善措施

2006年2月15日，财政部发布了1项基本准则和38项具体准则在内的一整套企业准则体系。这次准则修改的重中之中是会计核算采用公允价值作为会计计量，从而更好地体现了会计信息对投资决策的实用性。标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。

1 公允价值的含义

国际会计准则将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。此模式下非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，更具有相关性，有助于会计信息使用者对未来作出合理的预测和正确的决策。

2 公允价值在会计中的应用情况

1.公允价值在投资性房地产中的应用

在投资性房地产中，当前已经充分利用了公允价值，并且这一点在相关的法律法规中得到了明确的规定，尤其是在《企业会计准则第3号——投资性房地产》中明确地指出了投资性房地产财务会计管理中公允价值的地位，和以往投资性房地产所采用的成本计量模式相比，公允价值计量模式具备着明显的优势，在投资性房地产中正发挥着越来越重要的作用。

2.公允价值在债务重组中的应用

我国新会计准则中对债务重组做出了新的规定，债务人应将重组债务的账面价值与非现金资产、股份或股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。显然，债务重组在引入公允价值后，能更加合理的反应企业的资产价值和当期利润。

3.公允价值在非货币性资产交换中的应用

新会计准则规定，在非货币性资产交换中，采用公允价值计量应同时满足两个条件，即交换具有商业实质，换入和换出资产的公允价值能够可靠计量。涉及补价时，支付补价方换入资产的入账价值由换出资产的公允价值、补价和支付的相关税费组成，换出资产的公允价值与账面价值的差额则计入当期损益；收到补价方换入资产的入账价值由换出资产的公允价值减去补价和应支付的相关税费计算得出，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。这种计量方式科学合理的反应了企业的资产状况。

4.公允价值在企业合并中的应用

在企业合并的过程中，公允价值也能够得到必要的应用，尤其是在新会计准则的规定下进行企业合并时，计算企业合并方的资产和负债状况变得极为复杂，而合理地应用公允价值进行计量操作，这种计量的方式更能够体现出公正合理性，其能够确保企业合并是在非同一控制下进行的，更能够体现出“购买”的实质。

3 公允价值应用存在的问题

1.公允价值的理论体系尚未完善

有关公允价值的许多问题尚处于研究之中，至今尚未形成一个完整的理论体系。对公允价值在我国的全面推广与运用，由于其理沦研究上的不成熟，至今对其运用还会有许多难题，也使它在许多方面现在还不能完全取代历史成本计量属性。

2.缺乏成熟的市场环境

我国目前市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善的过程中。对绝大多数资产和负债而言，很难找到可以观察到的市场价格。同时缺乏公平价格的形成机构。

3.缺乏可操作性

在确定所计量项目的公允价值时，经常会用到用项目现金流量现值进行计量。然而，未来现金流量的金额、时点和折现率等都是不确定的，在操作上难度很大，因而现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式不易推广和运用的障碍之一。

4.会计人员素质需要提高

我国会计人员学历、素质普遍偏低、应变能力差，而使用公允价值计量，要求會计人员具备较高的职业判断能力。同时，会计人员的职业道德在市场经济条件下，价值观变化，作假成风，由于公允价值在确认和计量、披露方面主观性增加，报表编制者的自由裁量权增强，会计信息可靠性的肯定会降低。

5.缺乏有效的法律监督体系

法律体系属于上层建筑的范畴，任何国家都要建立一套以维护正常经济秩序和各方经济利益的法律体系。无论英美法系的国家还是大陆法系的国家会计的有关法则都很全面详尽，而我国在这方面仍很薄弱。这种局面使得公允价值的主观随意性在应用过程中发展成为了一种操纵会计信息的手段，制约了公允价值的应用。

4 完善公允价值计量的相关措施

1.完善我国相关法规制度

公允价值在新会计准则中的应用对我国企业特别是上市公司的影响很大，那么与会计准则相关的一些法规制度也应作出相应的调整和完善。现阶段，上市公司容易利用会计制度的选择空间造假，提供虚假会计报告。所以，我们应该首先完善会计制度，严格规范利用会计计量操纵利润行为的界定，并制定严厉的处罚措施，净化会计环境。

2.加强公允价值理论研究

公允价值计量属性在我国现阶段还是一个正待深入研究的领域，我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，对理论研究的缺失，将极大地阻碍公允价值的应用与发展，从而可能导致会计信息失去对经济决策的作用，会计职业的存在和市场经济的发展都将受到威胁，也就不可能真正实现国际化。加强公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则，已经成为当务之急。

3.强化会计准则执行机制

无论多么合理、完善的准则，如果得不到有效执行，将成为一纸空文，形同虚设。目前，我国会计准则国际趋同已取得一些成绩，但实践中的执行情却不容乐观。对此，一方面我们应加强会计监管，真正把会计准则的执行落到实处。

4.提高会计人员整体素质

首先要加强会计人员的守法意识和道德教育，加强对新会计准则特别是公允价值计量的宣传，使相关人员在思想上引起高度重视。其次，加大教育投入，转变会计人员的计量观念，培养懂得理论与实务的会计人员。再次，尽快制定全国会计职业标准，建立会计人员考核评价体系和公共会计监管机制。通过这些制度及机制来规范和约束会计市场进入行为，使职业素质高、职业能力强的从业人员进入会计市场。

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