印度投资税收环境浅析

文/程维

印度投资税收环境浅析

文/程维

印度作为一个极具潜力的发展中大国，具有广阔的市场投资前景，现已逐步成为了中资企业对外投资的主要目标国之一。但印度在税收制度、税收环境等方面均较为复杂，对于我国车企的对印投资活动带来了很大程度的制约。基于此，本文就以印度现有税收制度以及近期将要实行的GST统一消费税法案作为研究对象，旨在进一步理清印度新一轮的税制改革将对我国车企对印投资所带来的影响，为我国车企对印投资提供些许参考作用。

印度；GST统一消费税法案；车企；对印投资；影响；解析

长期以来，印度复杂的税收体制，一直是困扰我国车企对印投资的一大重要难题。印度具有广阔的投资市场，共有27个邦，但每个邦都有自己的政府、议会，同时均设有不同的税率、税法，此种情况下，外企投资不但要由印度中央政府根据中央税收制度进行税收征缴，同时还会根据所在邦的税收制度进行纳税，这就存在了较大规模的重复缴税，严重影响了我国车企在印度市场的总体收益，同时也浪费了许多时间、经历，带来了贸易纠纷等不利影响，这同时也是影响印度政府吸收外资的一大重要制约因素［1］。因此印度政府为刺激外商投资，带动经济提升，积极开展了税收制度改革，于2014年年末提交了GST统一消费税税法改革法案，预计将在近期正式出台，新税改正式以现有税制的弊端作为改革对象，这无疑对我国车企的对印投资带来了福音。以下本文首先探讨了印度现有税收制度，在此基础上，对将要出台的GST税法改革展开较为深入的探讨，具体如下。

一、印度现有税制及其对我国车企对印投资的影响

印度现有的联邦征税架构分为三层：第一层由中央政府征收的间接税、第二层由邦政府或中央直辖区政府征收的间接税、第三层由镇/ 地方政府征收的间接税。我国车企对印投资涉及的相关税种包括关税及附加、中央销售税、消费税、增值税以及所得税、印花税等。

（一）关税及附加

关税及附加主要包括基本关税、附加关税、教育费附加等，均属于印度政府的中央税。关税是针对进出口商品课证的一种税收，主要计税基础是交易价格。如果以CKD散件的形式将所有必要的零部件和部分组装件进口至印度境内后组装成整车，其基本关税税率如下：若发动机、传动箱和变速箱没有预组装的，基本关税税率为10%；若发动机、传动箱和变速箱虽然已经预组装，但是尚未安装在汽车底盘上，或者组装在车身上的，基本关税税率为30%。附加关税是以商品的总价值（包括上岸费以及基本关税）作为计税基础的，CKD散件适用的附加关税税率（中央）为12.5%。需要注意的是CKD散件交纳的附加关税能够在完工出厂交纳消费税的时候进行抵扣。教育费附加以基本关税和附加关税作为计税基础，税率现定为3%，不可抵扣。除以上税种外，对印投资进口环节还涉及一种特别附加税，税率4%，以货物价值、基本关税、教育费附加以及附加关税作为计税基础，整车、CKD散件均为征缴对象。同时此种特别附加税也可于完工出厂时抵扣消费税。

（二）消费税

印度的消费税归为中央税，主要对生产型企业征收，其实质与我国增值税相似。车企在汽车零部件采购、汽车销售等环节均需缴纳消费税，但纳税人因采购商品支付的消费税可以用于抵免提供商品或服务时发生的消费税［2］。采购环节汽车零部件消费税税率现定为12.5%，整车销售环节消费税税率根据车辆长度、排量的差别而有所不同，其中长度未超过4米的车辆，使用汽油作为动力，并且发动机排量不超过1，200cc，现行消费税税率为12.5%；汽车发动机排量不超过1，500cc，现行消费税税率为24%；汽车发动机排量超过1，500cc，现行消费税税率为27%；发动机排量超过1，500cc的汽车，又被称为运动型多功能车（即长于4米并且离地间隙高于17厘米），消费税税率为30%。

（三）中央销售税

中央销售税为中央税，是针对跨邦商品销售行为在印度课征的一种税收。在提交规定的声明文件后可以享受2%的优惠税率，未能提交规定声明文件的，则要适用相同产品的本地税率。此外，如果商品是在提交声明表格后移送到邦外的仓库或者邦外的分支机构的，则可以不交中央销售税。中央销售税不可以抵扣。

（四）增值税、印花税

我们为什么会主张社会主义市场经济?这不仅是我们观察世界的结果，也是回归本民族历史的思考。经济学理论告诉我们，好的制度应该是“内生”的，中国在社会主义市场经济体制下表现良好，是因为这种制度选择符合我们自己的历史。按照市场经济等于资本主义的标准，很多人不认为中国古代是市场经济国家，我们在此且不论这种看法的偏颇性，我们仅仅强调，市场经济存在于古代中国，且为古代中国的发展做出了巨大贡献。我们认为，市场经济作为一种自发秩序，在中国和欧洲都有遥远的历史。只要人们生产有了剩余需要交换，市场和贸易就会自然而然产生。当然古代的市场规模与所包含的内容与现代社会是不能比拟的，但从促进资源配置的功能看却是一致的。

这两个税属于邦政府的地方税，增值税主要用于主要邦内的商品采购及销售［3］。印花税主要适用土地购入，这两种税各邦有所差异。

（五）所得税

印度的所得税对于印度本国公司，按全部所得的30%征收；对于新设立的制造企业，在满足一定条件的情况下，可适用25%的优惠税率；对于外国公司，所得税率为40%。

二、印度GST新税改解析

（一）GST新税改的基本内容

通过以上现有印度税收制度分析不难看出，我国车企在印投资承担着较大的税收压力。现有税收制度无疑成为了外资对印投资的一大制约，为此印度在2014年年末提交了GST税制改革法案，预计于2017年正式推出。

GST全称为商品和服务税务法案，基本改革内容是将现有消费税、增值税以及中央销售税等多个税种合并，并取消邦内以及跨邦采购、销售的区分，实施全印度27个邦的统一税率，这也与大部分西方发达国家的现行税收制度类似［4］。GST税改预计将于2017年正式推出，具体细则尚在讨论之中，目前专门委员会建议的税率架构如下：商品服务税标准税率（适用于所有没有明确规定税率的商品和服务）17%-18%、低税率12%、豪华轿车、烟草和烟草制品税率40%。

（二）GST税改对我国车企对印投资带来的影响

GST税改实施后，因销售税的统一，以及邦内、跨邦区分的取消，使我国车企对印投资免去许多繁杂的缴税登记以及重复纳税的问题，同时也大大方便我国车企向其他邦的业务扩张。此外企业在进行跨邦运输时，也需要进行过境税征缴，带来了很多不必要的时间、精力、财力的浪费，但在GST新税改实施后，非大宗商品仅在物流运送方面就将降低20%左右的总成本，大大提升了企业效益。总体来说，GST税改将很大程度改变现有税收制度下，我国车企在印投资的税负压力，同时也有效节约了时间成本、人力成本。但具体的实施细则尚未公布，而且在很多方面还有一定的争议，并受到一些地方邦政府的抗议。但因外国资本对于促进印度经济具有重要作用，因此印度对于此次实施GST税改下了很大决心。相信在不久的将来，印度必将推出一套完善、合理的税收制度，以此吸引包括我国车企在内的各国资本进入印度市场，吸收外国投资，促进经济增长，我国车企必将在一带一路走出去战略的背景下，借助借助印度GST新税改的东风，扶摇直上，取得更大发展。

三、结束语

印度现有税收制度是制约外资进入的一大重要因素，为促进经济发展，印度于2014年年末正式提出了GST统一税收改革法案，并预计与2017年正式实施。综上所述，本文首先对印度现有税收制度以及对我国车企对印投资的影响展开分析，明确了现有制度对我国车企的在印发展制约因素，这同时也是制约印度吸收外资的一大要因，以此也可看出，印度对于改革税收制度的决心。最后在此基础上，本文就以GST新税改作为研究对象，对其基本内容以及对我国车企对印投资的影响展开较为深入的解析，希望能为相关人士提供些许参考。

［1］徐啸琼，蔡冬梅. 中印贸易的竞争性与互补性研究［J］. 重庆工商大学学报（社会科学版），2016，01：15-22.

［2］李慧玲，马海霞，陈军.“一带一路”战略下中印、中巴贸易增长因素研究——基于修正的CMS模型分析［J］. 经济问题探索，2016，03：127-135.

［3］成蓉，程惠芳. 中印贸易关系：竞争或互补——基于商品贸易与服务贸易的全视角分析［J］. 国际贸易问题，2011，06：85-94.

［4］郑学党. 中印双边贸易增长因素研究——基于CMS模型的实证分析［J］. 东南亚南亚研究，2014，02：41-47+108.

（作者单位：重庆长安汽车股份有限公司）

上接（第153页）政的现象依然存在，使得信息流通不畅，在财务信息统计的时候，增加难度，增加税务工作量。随着计算机技术的发展，计算机网络在当前社会中的应用也越来越广泛。在营改增体制下，税收征收工作难度就会加大，为了更好地降低税负，金融企业应当认识到信息技术的优越性，要加大投入，建立统一的信息化网络，将企业各部门统一到一个系统中，从而实现信息的共享，为财务工作提供保障，确保财务工作质量，从而避免多缴税或者少缴税的现象发生［4］。

（三）加强企业财务人员专业教育，提高业务水平

企业所缴纳的税是根据财务人员对企业所有财务信息进行统计后为结果来进行的，而财务人员业务水平、职业素质的高低直接影响到了财务统计质量，从而关系到了企业税务多少。为了更好地减轻企业的税务，金融企业应当重视财务人员的教育管理，要加强财务人员对税务知识教育，提高他们对税务的认识，要加强财务相关知识教育，强化他们的能力训练，，使企业的财税人员能够尽快掌握“营改增”后的税务工作流程，进而确保企业所纳税的规范性。同时，企业还必须落实责任制，将税务相关职责落实到财务人员的身上，从而提高他们的工作责任心。另外，税务部门还应该加强增值税发票管理工作，加大对违规使用增值税专用发票的惩处力度，避免因增值税发票监管不力而造成国家利益受损［5-6］。

四、结语

营改增是我国税制的一大进步，营改增后，企业纳税的依据是根据企业服务以及产品销售的增值额，实行营改增后，可以避免重复课税的现象。对于金融企业而言，它属于服务业的范畴，在当前社会发展性私下，金融企业的作用也越来越突出，金融企业经营活动也日益活跃起来，为我国现代社会的发展带来了巨大的动力。为了更好地促进金融企业的发展，实行营改增有着其必然性。对于营改增体制而言，它的出现为金融企业既带来了机遇，也带来了挑战，而面对挑战，金融企业必须积极的应对，做好财务管理工作，加强管理，尽量降低税收成本，从而促进企业的更好发展。

参考文献：

［1］张万华.“营改增”对金融企业的影响及应对策略［J］.财经界（学术版），2016，12：297+301.

［2］吴世超.简析营改增对于金融企业税负的影响［J］.财经界（学术版），2016，12：315-316.

［3］符冰若.营改增对金融企业的影响分析［J］.现代商业，2014，21：178-179.

［4］梁佳.浅谈“营改增”对企业税负的影响［J］.中国集体经济，2014，34：87-88.

［5］张彦英.我国金融业“营改增”的现实考量和路径选择［J］.湖北经济学院学报，2015，01：37-43.

［6］邓秀媛.“营改增”对金融业税负影响分析［J］.财会通讯，2016，16：63-65.

（作者单位：董飞 徐工集团财务有限公司；王琳 浦发银行徐州分行；胡君伟 徐工集团财务有限公司）