XBRL在我国医院会计信息披露中的应用探讨

文/黄辉 丁勇 林越

XBRL在我国医院会计信息披露中的应用探讨

文/黄辉 丁勇 林越

一、XBRL概述及在我国发展现状

XBRL（eXtensible Business Reporting Language），即可扩展商业报告语言，是一种基于计算机XML（eXtensible Markup Language）语言的不局限于特定操作平台的国际标准。XBRL在网络财务报告中的应用主要是为了解决非结构化数据在录入、统计、分析、传递中存在的一些相关问题，比如财务数据的重复录入带来的人员成本过高和错误率畸高问题，财务数据在统计和分析过程中数据获取口径不一致导致信息可比性降低问题，信息在向不同的使用者传递过程中的传递成本过高及传递效率低下问题等［1］［2］。XBRL概念框架主要由三部分构成：XBRL技术规范（XBRL Specification）；XBRL分类标准（XBRL Taxonomy）；XBRL实例文档（XBRL Instance Document）。

2002年我国引入XBRL并最早在证券行业进行试用和推广。2003年全国金融标技委公布了《上市公司信息披露电子化规范》，这标志着我国上市公司在披露XBRL格式财务报告时能够统一口径。由上海证券交易所制定的《中国上市公司信息披露分类》于2005年通过了XBRL国际组织的认定。2010年财政部发布了《企业会计准则通用分类标准》，XBRL由此开始在中国石油等 25 家上市公司和立信、天健等会计师事务所施行。2015年，财政部明确提出要大力发展XBRL在我国各行业各领域的应用程度，助力我国会计信息化。

二、我国医院会计信息披露现状

伴随着最近几年我国医疗改革的不断深入，基于会计核算与医院财务管理的需求，各利益相关方对医院财务信息的期待也越来越高，为了保证医院财务管理工作更科学化和会计核算工作更精细化，医院财务制度和会计制度也随之发展与改革。总的来说，实现医院财务的信息化管理已经成为时代的必然要求。

首先，从医院会计信息披露的内容来看，现行医院会计制度一方面要求披露的信息数量相对较少，也缺乏财务报表附注，会计信息需求缺口太大造成会计信息供给与会计信息需求矛盾持续升级。另一方面，医院会计信息需求以医院管理层为主导，进而就忽略了其他会计信息需求者对财务信息的差异化需求，信息的大量缺失导致会计信息职能得到很大削弱，既无助于医院管理层做出正确决策，也无法使内、外部会计信息需求者对医院财务有直观全面的认识。

其次，从医院会计信息披露的质量来看，医院现行财务信息披露主要以财务报表的列报披露为主要途径。即通常所指的“财务会计报告模式”。在“财务会计报告模式”下，医院的财务人员只对医院在某一会计期间的资产构成状况、经营成果、现金流量进行简单的归集罗列汇总，只是数据的堆砌［3］。财务报告信息使用者很难从财务报表的数字中读出该数字背后的经济业务实质，如此就会导致医院会计信息披露质量低下的现状。

新医疗改革之后，我国医院会计信息披露方面相比较之前，取得了令人瞩目的改观，医院内部财务管理和核算水平有了很大的提升，财务管理和会计核算在提高医院管理水平等方面的作用日渐凸显。但是，医院会计信息披露也还存在诸如信息数量少、信息准确性低、信息针对性不强等问题。

三、XBRL的应用对医院会计信息披露内容的改善

（一）医院会计信息披露数量增加

2012年我国实施新医院会计制度以来，为了对医院的财务进行精细化核算与监督管理，新增了医疗业务成本明细表、医疗业务成本分析表、现金流量表等［4］。不可否认的是这些表单的增加也大大增加了医院财务人员的工作量，尤其在年末，繁重的工作任务、繁琐复杂的会计表格、会计从业人员有限的专业水平使得会计从业人员在面对这些表格的时候都苦不堪言甚至无从下手，也就无法保证财务报表传递出来的信息的质量。在XBRL模式下，医院可以通过XBRL技术很轻易的从数据库中提取各个不同报表的不同项目按照信息需求者的要求重新组合，伴随着医院财务人员工作效率的提升，医院对外披露的会计信息也会越来越多。

（二）医院会计信息披露针对性增强

医院会计信息披露面临着内外部诸多信息需求者的关注。受到国家经费支持后，必然要对资金的使用情况向上级或者同级经费划拨部门编制报表汇报；每月、季度、年度末要向直属的卫生计生委员会和财政厅汇报医院的财务状况、经营成果、现金流量；要接受审计监察部门的监督；要向社会公众公布医院的经营运行状况；有应税收入项目的还要向税务部门提供财务信息等等。这就导致医院财务人员要重复编制很多格式不同、需求不一致的报表。将XBRL引入医院会计信息披露领域，将会在很大程度上解决这些问题。在XBRL模式下，可以实现数据的“一次录入、多次使用”，可以为医院会计信息使用者量身定做财务报表，使医院会计信息披露针对性显著增强。

四、XBRL的应用对医院会计信息披露质量的改善

（一）对可靠性的影响

在XBRL信息披露模式下，虽然医院各项经济信息已经被碎片化、文本化，但是任何报表的编制只需要在遵循XBRL规律的前提下就能被迅速组织起来，形成有效上报报表。也就是说，XBRL模式下计算机能自动读取已经被标签化的文本信息，不需要会计人员重复的手工录入，大大减轻了会计人员的工作量并且降低了财务数据、经济信息在多次手工录入出错的概率。XBRL实现了会计核算的信息化将大大提高了医院财务工作效率并且医院会计信息可靠性也得到了增强，提高了医院对外提供的会计信息的质量。

（二）对可比性的影响

由于XBRL是计算机通用语言，在按照XBRL技术规范和分类标准对相关医院会计信息做出特殊标记以后，计算机读取和分析数据的口径保持一致，就会自动生成无差别财务分析报告，将会大大增强会计信息的可比性，这就为医院自身历年经营成果的纵向比较和同等规模、性质医院之间的横向比较提供了基础。

（三）对及时性、相关性的影响

XBRL具有实时在线发布、分析财务报表功能。该功能的有效利用能大大增强会计信息的及时性。医院管理者主要侧重于医疗服务，对财务知之甚少，相当一部分管理者并不具备对专业财务报告进行分析能力。通过XBRL标准化的数据，医院管理层能通过互联网轻松取得这些数据并且进行自动化在线分析，能显著增强信息使用者对相关数据的控制和风险分析能力。业绩管理和数据分析将会实现数字化，整个过程人为参与干扰程度大大降低，提高数据分析结果的质量。会计信息的相关性水平也就有了明显的提升。

（四）对可理解性的影响

医院会计信息使用者包括上级主管部门、医院管理层、债权人、税务部门、社会公众等。众多的信息使用者对财务数据理解力的差异性就会导致对同一数据产生不同的解读，会计信息决策相关性大大下降，客观上削弱了会计信息的可理解性。

五、XBRL在我国医院会计信息披露应用需关注的问题

XBRL技术依靠其自身固有的优越性在其诞生以后就在财务领域发挥出了巨大的作用，也推动了其在全世界各行各业的广泛传播与施行。新医改背景下，我国医院在承担国民医疗任务凸显公益性的同时，还要考虑到医院自身生存与发展问题，也就是要考虑到经营性，从这个角度来说，新医改后的医院更倾向于企业化经营。基于这个出发点，医院财务对于XBRL技术的需求还是很旺盛的，也有广阔的发展前景。但是鉴于目前XBRL在我国的应用现状、我国医院财务和人员的现状，在采用XBRL技术时还需要注意以下问题：

（一）XBRL自身局限性

由于XBRL技术存在一定的局限性：比如在数据存储方面，XBRL技术存在明显的劣势，XBRL格式的数据比数据库格式的数据占空间要大得多，所以对用户提出了比较高的硬件要求；另外，XBRL技术是一种数据展示的标准，无法帮助数据的后台传输。因此XBRL不是万能的，应用在不同的地方也各有千秋，要广泛应用XBRL技术，还必须进一步研发扩展相应的技术，比如标准接口技术，以取长补短，让其发挥最大优势。

（二）XBRL分类标准的扩展

分类标准是医院在给经济信息做特殊标记时为保持口径一致而采用的统一参考规范。目前我国专家研究的XBRL分类标准主要以企业准则为导向，侧重于国家级和行业级企业类标准的扩展，很少涉及到行政事业单位分类标准，更不用说达到企业级医院财务报告分类标准的扩展。在医院XBRL分类标准缺位的情况下，要开展XBRL工作就如无本之木无水之源。

（三）专业读取应用软件的开发

财务信息按照XBRL规范编制后，要实现其数据自由提取、传递、统计、实时发布、在线分析功能，还需要有专业的软件作为载体。这就要求软件开发公司也要及时跟进，加大对XBRL软件的开发。然而国际上能够提供XBRL技术并开发出软件的公司并不多，国内的开发商要加强与国外开发商之间的国际合作，实现XBRL应用软件开发技术的增强。同时，考虑到目前医院使用的财务软件信息成本较高，开发商也可考虑在现有软件的基础上嵌入XBRL的模块以降低医院更换应用软件的成本和更换软件后人员的培训成本。

（四）财务人员的专业素质

XBRL是计算机技术在财务领域的扩展应用，如若要深刻把握其内涵并很好的加以运用，就需要具备计算机能力和财务能力的复合型人才。现阶段我国公立医院财务人员整体专业素养不够高，接受学习跨学科新事物能力较弱，在XBRL推广应用过程中缺乏相关专业人员和技术的支持。

（五）领导人的管理思想

医院因其公益性的特殊定位，要以为国民提供医疗服务为主，其宗旨不是像企业一样以营利为目的，并且医院管理层也大多从事医疗业务，这些诸多因素就会导致医院管理层对医院的财务管理不是很重视，对医院会计工作的认可度不够高。管理层对财会人员XBRL的学习培训持消极态度将会使得财会人员的学习积极性降低，XBRL应用的推行将步履维艰。

（六）医院会计信息需求方较为被动，外部需求不旺盛

首先我国医院运营资金来源一部分由国家财政支持，一部分由医院经营成果转化，很少有医院长期保持负债经营。在债权人缺位的情况下，医院外部的信息需求就比较弱。其次，我国公立医院取得的医疗收入不需要纳税，除了极少数的其他收入需要纳税外，税务局对医院的财务信息并无需求。一般来说，外部需求是促使医院会计信息更具及时、有用、透明的最大动力，内部需求的驱动显然小很多。外部需求弱导致医院披露财务信息的数量、速度、质量得不到有效的监督和保障，对XBRL需求也就不高。

［1］赵现明，张天西.财务信息标准化对企业报告模式的影响研究［J］.现代管理科学，2010（01）.

［2］赵改玲.基于XBRL财务报告的应用风险及其对策研究［J］.财会通讯，2009（18）.

［3］高兵.公立医院和私立医院财务管理现状探析［J］.管理视野，2013（4）.

［4］吕明.新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践［J］.城市经济，2015（12）.

（作者单位：黄辉 华东交通大学经济管理学院；丁勇 华东交通大学经济管理学院 井冈山大学附属医院；林越 井冈山大学附属医院）