浅析环境会计要素的计量方法

付立峰　崔煜晨

【摘要】环境会计是一门新兴的学科，能够有效评价环境效益以及环境活动对企业财务业绩的影响。环境会计在传统会计的基础上，能够针对性的核算环境资源给企业带来的收入与支出。虽然环境会计是核算企业经济运营的一种方法，但其诞生和发展本质的目的却是为了保护和改善环境。本文主要探讨环境会计中要素的计量方法。

【关键词】环境会计 计量方法

环境会计中计量方法有很多，而比较流行通用的计量方法分为两大类，每个大类包含四种方法，以下我们依次来介绍。

一、直接市场价值法

直接市场价值法又称生产率法。根据产品的市场价格的变化来评估测算企业因日常经营生产所带来的环境质量的变化。在这种方法中把环境因素当做是生产要素的一种，这样，环境的变化就会导致生产率和生产成本的变化，从而影响产值和利润。用产品市场价格的波动变化来计量，就可以测算因环境变化所带来的经济收益或损失。直接市场法又可以分为以下四种形式。

第一，人力资本法是指由于环境污染而导致的人类过早死亡，根据因过早死亡而损失的收入，来估价环境污染的成本。反过来也可以根据这种损失的收入的减少，来评测治理污染所获的收益。近年来，环境学者对于人类健康的好坏与环境污染的种种因素的关联研究，已经有了很多突破性进展。日积月累的环境恶化势必会导致人们的发病率的升高，进而导致死亡率的升高，这样整个经济中的产量就会降低，收益减少。其次，也会涉及到医疗费用的支出变化等。人力资本法所评测和估算的环境价值，核心是围绕着人体健康这个因素。它所计量的范围，仅包括因环境质量脱离其标准而导致的医疗费支出的变化，以及因发病率和死亡率的升降所导致的收入变化。这样做的目的是避免重复的计量与累加。

第二，机会成本法是指，在市场价格不确定的条件下，如果要评测估算某自然资源使用的成本，那么就可以根据其所耗费的替代用途的收入来进行估算。例如，衡量禁止砍伐树木的价值，并不是直接用保护树木的收益来衡量，而是用树木的众多用途里，最优的替代选择所能产生的价值来衡量。例如，评测森林的价值，那么就假设森林并不是为了保护自然生态的多样性，而是要一次性全部砍伐并卖出，这样售出获得的总收入，即为保护森林的机会成本。

第三，生产率法是把自然资源作为生产要素。环境污染日益严重，就会使自然资源所做的贡献率变小，导致全社会生产率的降低，成本升高。我们以市场产出的减少额去衡量环境污染的成本。

第四，维护成本法是指，当自然资源成为生产要素，加入到生产过程中，为了维护这种环境资源的质量保持在一定水平，所需要支出的补偿费。以此来评测经济生产中，自然资源的消耗所形成的环境成本。维护成本法指的是，为了避免环境的进一步恶化所需要支付的成本。

二、间接市场法

在直接市场法里，计量商品和劳务的价格，是由供求量决定的市场价格，并非交易过程的与之对应的受偿意愿或支付意愿。当环境质量背离环境标准时，这种方法就不能体现出消费者所获得或损失的消费者剩余，所以其测算的环境的价值是不够全面和充分的。实际的消费领域中，一部分商品和劳务的价格，只可以做到间接的、片面的体现人们对于环境背离其标准的评价。当根据上述这部分产品或劳务的价格，去估测环境价值，这种方法叫间接市场法，也叫替代市场法，分为以下四种形式。

（一）资产价值法

资产价值法是指把环境质量的好坏，当做资产价值的影响因素之一，当影响资产价值的其他因素保持不变时，仅以环境质量的变化所导致的资产价值的变化，作为环境质量所带来的损失或收益。例如，假设有两处房子，面积、格局、楼层、交通情况等各种因素完全一致，但二者所处的地区的空气质量却截然不同，一个空气质量优良，另一个则经常雾霾或者沙尘暴，那么这两个房子价格的差别，就是由空气质量的不同而导致的经济损失。

（二）工资差额法

这种方法是指，在其他条件近似相同，而只有环境质量不同时，利用劳动者工资的差额来度量环境质量的好坏所导致的经济损失或者收益。这里隐含的前提条件是工人可以自由迁徙从而寻找更好的工作。典型的例子就是化工类企业。由于这类企业的工作环境很差，工作类别对人身健康也有害处，此时企业就不得不采取提高工资、减低工作时长、提供更多的节假日等手段，来弥补工人因工作环境的影响所带来的损失。影响工人的因素当然有很多，例如技術水品、知识水品、工人素质等，但企业以高工资作为筹码，吸引工人到工作环境恶劣的地方工作，而如果工人也可以自由迁徙寻找工作，那么工资水品的差异，很大程度上就是由于环境因素所致。

（三）旅行费用法

这种方法通常用来评测价格不明确的商品的价值。旅行费用法，顾名思义，是用旅行的花销来测算当环境质量改变后，能够给旅游景点带来经济效益上变换，从而得出环境质量的改变所产生的经济影响。通常，旅游景点的门票不会成为主要支出，旅行的开销往往用交通、时间的机会成本来衡量，加上住宿和饮食的支出等。体现了游客对于旅游景点的支付意愿。消费者剩余+旅行费用=旅游者支付意愿总和。得到该旅游景点的价值。

（四）预防支出法

预防支出法，同样是用一种间接的方法来评测环境质量变化的影响。通常是指，人们为了规避环境变坏的风险，所愿意支付的预防性开支，作为环境质量变坏的最低成本。这种方法中有一个隐含的假设条件是人们对于环境的危害有足够的信息了解。例如，水资源质量变坏，不可以作为饮用水，人们不得不购买纯净水饮用，此时，购买支出就可以用来评价水质恶化的影响。

参考文献

[1]牛海堂.对环境会计的研讨.《世界华商经济年鉴·科技财经》.[J].2012.

[2]孙孟娟.环境会计核算体系的探讨.《中国乡镇企业会计》[J].2013.

[3]何利.国内外环境会计研究理论综述.《天津行政学院学报》[J].2012.

作者简介：付立峰（1987-），男，内蒙古赤峰人，就读于云南大学，研究方向：理论经济学；崔煜晨（1991-），女，辽宁鞍山人，就读于云南大学，研究方向：会计学。