上市公司内部控制问题研究

韩超

摘 要：内部控制发展和企业的发展壮大是密不可分的。如果一个企业的内部控制能够健全完善和有效实施，那么企业就会高速运行和发展。随着市场的发展壮大，越来越多的企业为了追求更多更高的经济利益，而忽视企业自身的建设，出现了很多违规违法的事件。在发生了三聚氰胺、地沟油、天然紫砂煲、双汇瘦肉精事件之后，内部控制的重要性逐渐被各个企业重视起来。

关键词：上市企业 内部控制 要素 目标

中图分类号：F830.91

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）03-090-02

在改革开放的新形势下，我国经济快速发展，国内市场注入了新鲜的血液，在与国际接轨的大环境下，我国的企业开始走出国门，但是与国外的企业相比，我们在产品质量，品牌信誉上做得还不是很好。这一段时间，出现了瘦肉精事件，严重影响到了人民对于国企业信誉产品质量的怀疑，这很大程度上时由于内部控制上出现了问题才导致的。由此引出，我国大部分企业所面临的一个共同问题那就是内部控制问题。

一、内部控制的含义

企业中的内部控制制度就是企业在生产经营活动中，为了保证经济活动动能够高速有效运行，保护资产的安全性和完整性，在面临错误和舞弊现象时能够及时发现并防止，这样不仅能保证会计资料的真实、合法、完整，还能确保制定和实施的一系列政策、控制方法和程序。内部控制在企业的经营活动中起着自我调节和自我制约机制的作用。

二、企业内部控制的五要素

1.内部环境。内部环境是具有直接决定其他内部控制因素实施效果的基础。所谓的内部环境就是企业内部控制的建立与实施中存在所有因素的总称。内部环境既可以增强也可以削弱特定控制的有效性。

2.风险评估。风险评估是企业根据系统科学的分析方法分析出在经济活动中存在的风险并及时识别挽回损失，合理地制定出排除风险的应对策略。企业在不同的时期都要面对不同的风险，这些风险都要谨慎处理，所以风险评估是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括以下四个环节：目标设定，风险识别，风险分析，风险应对。

3.控制活动。控制活动是根据风险评估的不同结果而采取的不同控制手段，是实施企业内部控制的具体方式。控制活动不仅只存在于管理层，基层工作也要有相应的控制活动。常见的控制措施有：不相容职务分离控制，授权审批控制，会计系统控制，财产保护控制，预算控制，运营分析控制，绩效考评控制。

4.信息与沟通。信息沟通是企业把整理好的相关信息能够及时无误传递给信息的使用者，并及时、准确地收到反馈的信息，确保信息在企业内部与内部之间、内部与外部之间有效地沟通传递。

5.内部监督。内部监督是企业在发展的同时要紧密关注内部控制的信息动态，确保内部控制的实施，及时发现在实施内部控制时出现的缺陷，加以修正，提高经营水平和效率。内部监督包括：日常监督和专项监督。

三、内部控制的目标

内部控制的基本目标是决定内部控制运行方式和方向的关键，是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。

1.经营目标。有助于企业管理层尽快实现其经营方针和战略目标。企业内部控制根据管理层的经营方针和战略目标设计出了一系列的具体政策、制度和程序等，内部控制可以说在一个单位经营活动的各个方面中都有体现。

2.合规目标。单位的各项资产的安全和完整都将受到保护，防止资产不必要的流失。保护资产一般指对本单位的现金、银行存款、存货和其他货币资金、股票、债券等有价证券以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。

3.报告目标。保证经济业务信息和财务会计资料的真实性和完整性。对一个单位的管理层来说，企业要实现其经营方针和目标，那就需要通过了解各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便作出正确的判断和决策，从而使得企业更好地发展。

四、从控制环境角度分析

第一，完善公司治理层的内部控制制度。分析成功的上市公司案例并结合自身的情况制定出一系列符合自身的公司制度，对重大投资、关联交易、信息披露等有关事项进行严密的内部控制。

第二，完善公司管理层的内部控制制度。在财务管理方面，明确各岗位职责，队伍建设、会计核算、税收业务、特殊业务处理等方面建立了标准化的管理制度。在物资采购管理方面，制定《采购管理制度》，这一制度涵盖了组织机构、物资分类、采购管理、供应商管理、货物接收等内容。在生产运营管理方面，对公司的生产及运营实施标准化的管理。在人力资源管理方面，帮助职工做好职业人生规划，逐渐拉近和员工的距离，完善职工薪酬体系，增强员工的归属感。

第三，建立以行政监督为基础，以大众舆论监督为补充，以法律法规为后盾的立体式、多层次、多方面的监督管理体系。

第四，进行定期岗位轮换制度。“流水不腐，户枢不蠹”。轮岗可以避免因资源被个人垄断而对企业利益造成巨大的危害，有助于预防腐败。

第五，加强员工对企业文化的学习，上行下效，真正把企业理念贯彻到工作的每个岗位中去。

五、从控制活动角度分析

第一，实行奖评上岗制度，把奖励和各个职能部门的工作质量的好坏联系在一起，还要和岗位的上岗下岗联系得更为密切，这样才能更好地激励工作人员履行好自己的工作职责。

第二，坚持按照不相容职务相分离的原则，安排各个岗位的工作人员。要重点落实授权审批制度。在采购环节，对于安全检测人员和采购人员，以及供应商，还有采购主管，都不能有直接的利益关系。明确各个部门的职责，确保不会出现混乱，以及主要相关人员钻空子。

第三，企业的控制活动要时刻参看企业的风险评估。根据（下转第95页）（上接第90页）评估报告时刻做出调整。

六、结束语

监督问题是上市公司的重点问题，在各个要素的工作中都需要加强，很好地做到。简单地说，就是要求在公司的监事会带领下，对公司的各个环节的工作都要进行监督检测，看看其工作任务是否能够得到很好的执行完成。监督不仅在公司内部，对各个分公司子公司要进行严格的监控，定期抽查，明确主体，杜绝违纪违规事件的发生，如有发生一经查出，绝不姑息。

另外在做好事中监督的同时，也要做好事前监督，对于容易出现问题的部门要严格按照不相容职务相分离的原则进行选拔人才，同时严格筛选，定期进行职务考核。

参考文献：

[1] 胡星辉.论内部控制[J].湖北财经高等专科学校学报，2003（4）

[2] 张兆国，张旺峰.目标导向下的内部控制评价体系构建及实证检验[J].财务与会计研究，2014（5）

[3] 艾文国，井丽娜.基于信息化的价值链内部控制研究[J].哈尔滨工业大学学报（社会科学版），2007（2）

（作者单位：新疆农业大学经济与贸易学院 新疆乌鲁木齐 830000）

（责编：贾伟）