关于审计独立性的影响因素分析及对策

薛亚平

摘 要：上市公司财务信息的质量高低主要取决于审计机构提供的审计服务质量的高低，而审计独立性是审计的灵魂，是保证较高审计质量的重要前提条件。本文在对审计独立性的影响因素进行分析的基础上，提出增强审计独立性的相关政策建议，以期为提高审计服务质量提供借鉴。

关键词：审计独立性；因素分析；审计质量

一、审计独立性的涵义

目前，关于审计独立性的定义，国内外学者尚未达成统一的意见。国外学者Mauts和Sharaf认为审计服务需要满足两个方面的独立性，即审计实务操作的独立性和审计职业的独立性。美国独立审计准则委员会将审计独立性定义为，注册会计师在从事审计工作时应当在实质上和形式上保持独立性，不受任何环境的影响。我国目前一般借鉴国外学者对审计独立性的定义，即审计独立性应当包括两个方面的内容：实质上审计机构应于被审计单位保持毫无利害的关系和形式上要有第三方对审计工作进行评价和监督。

二、审计独立性的影响因素分析

1.职业道德水平

审计实质上的独立性是对注册会计师等审计人员的内在要求。审计人员具备良好的职业道德水平对与保持审计实质独立性和审计质量具有重要的意义。注册会计师审计又被称为独立审计，是以向被审计单位收取一定的费用为目的的、自利性的组织，因此，保持审计独立性对于会计师事务所来说是最严格的标准。然而，在会计师事务所的初期发展阶段，一部分审计从业人员，由于自身对审计工作的风险意识、责任意识不强，职业道德观念缺乏，容易受利益驱使，做出违反职业道德的事。具体可能表现在：一是为了获得长期客户资源，追求自身利益，与客户达成默契。对于被审计单位可能存在的财务或会计舞弊行为，不予提醒或披露，甚至协助被审计单位粉饰财务报表，提供虚假的财务信息，增加了监管部门的监管难度；二是，审计独立性要求审计人员在执行任务时要保持实质上和形式上的客观、公平、公正。但为追求自身利益，部分审计人员一味追求数量，而忽视审计质量，没有按照相关规范和标准进行审计测试程序，严重违反了职业道德要求。

2.审计市场竞争环境

稳定、有序的审计市场秩序能够影响审计人员的执业行为，有利于促进注册会计师出具客观、公正的审计报告和企业经营活动信息，对于保障审计服务的质量和审计独立性起着重要的作用。由于审计业务数量有限，审计市场竞争激烈，一些会计师事务所为揽取客户，采取各种不正当的手段竞争资源，主要表现在：会计师事务所大幅降低审计收费标准，与被审计单位或相关部门串通收取各种或有费用等，恶意竞争，从而降低了对审计独立性和审计质量的要求，严重扰乱了审计市场秩序。此外，站在上市公司的角度，由于迫于政府监督的压力，为了节约审计费用，本身对审计质量和审计独立性的要求并不高，相应地，注册会计师也就缺乏确保高质量审计服务和保持审计独立性的动力。

3.会计师事务所的资质和规模

会计师事务所的规模不仅体现在事务所拥有数量较多的注册会计师或审计人员，还在于审计人员拥有较强的专业胜任能力、较多的审计工作经验以及较高的业务处理水平。一方面，资质较高的会计师事务所在提供审计服务时，更加注重审计服务的质量和效率，对于审计独立性会有更加严格的要求。对被审计单位能够做出客观的职业判断并出具符合企业实际的审计报告。另一方面，一般资质较好，规模较大的会计师事务所追求的是自身的长远发展，拥有较为长期的客户资源，因此会更加注重增强事务所的社会信誉和认可度，对于审计独立性和审计质量的要求较高，一旦审计失败，对于会计师事务所将会产生严重的打击。

4.会计师审计法律责任

同一般企业承担的法律责任一样，会计师事务所的法律责任也包括：民事责任、行政责任和刑事责任。注册会计师违反执业规范，与被审计单位串通舞弊的行为给投资者造成的一般是经济利益上的损失，需要追究会计师事务所的民事责任，民事责任具有经济损失补偿和教育惩罚的功能。但我国现有的法律法规关于行政责任和刑事责任的较多，而关于民事责任的条款相对较少。当投资者的利益受到损害请求司法诉讼时，往往适用的民事法律很少或根本不适用，不能对投资者的利益起到保护作用，同样不能维护审计质量和审计独立性。

5.非审计服务对审计独立性的影响

目前，会计师事务所的审计业务已不仅是为企业提供年度财务报表审计服务，在企业日常的经营过程中，注册会计师还提供会计咨询、代理记账、管理咨询等非审计服务。会计师事务所与被审计单位已不再是纯粹的委托代理关系，而是形成了一个利益协同体。注册会计师虽不直接参与上市公司的管理和运营，但却对企业管理层的决策具有重要的影响作用，因此注册会计师与企业管理层很容易形成一定的人际关系网络，不利于审计师在审计时保持独立性。

三、提高审计独立性的对策

1.加强对审计人员的职业道德教育

提高注册会计师的职业道德水平，首先，需要审计人员自身不仅要拥有胜任审计工作的执业执行能力，更重要的是内在品质的培养和领悟。自觉遵守行业法律法规，严格要求自己，养成良好的职业道德行为习惯，提高道德自律能力；其次，会计师事务所在聘任注册会计师或其他审计人员时，在要求审计人员具有较强的专业水平的同时，更要注重审计人员的道德品质，定期对本所内的审计人员进行职业道德方面的宣传和培训。

2.完善相关法律法规

目前，对于违反执业规范的会计师事务所尚没有较为完善的法律、法规予以披露和惩罚机制，对我国的审计工作造成重大的影响。因此，相关审计立法部门应加快完善法律法规的体系构建，尤其是在针对注册会计师违规操作方面，尽快填补民事法律和刑事法律的空缺。逐步推行会计师事务所或审计人员的承担民事责任制度。对审计机构与被审计单位的法律责任进行区分和量化，根据注册会计师在审计时的严谨程度和过错程度，规定其承担相应的法律责任。对于审计过错的相关人员或单位给予处罚，保证投资者的利益不受非法侵害。

3.完善审计收费标准

按照《政府制定价格行为规则（试行）》的相关规定，由国家物价管理部门按照市场需求主导定价，统一制定审计收费标准。此外，还可以成立专门的审计收费审议委员会，审计收费标准由相关单位或部门结合会计师事务所的行业特点以及实际情况，并参照社会各利益相关方的意见，最后经审议委员会共同审议通过确定。在不断完善审计收费标准和审计收费信息披露机制的同时还要强化会计师事务所以及注册会计师的法律责任，加强法律风险意识，使审计服务工作向着合法、合规、标准化的方向发展，对于保证审计独立性具有重要的影响。

4.加大对审计市场的监管力度

审计市场的稳定有序发展需要国家审计署以及证监会加强对政府审计、企业内部审计以及注册会计师审计的监管力度。针对会计师事务所和上市公司的违法、违规操作及时给与批评和引导。对于上市公司（被审计单位）建立相应的财务舞弊惩罚机制；同时，会计师事务所一旦出现违反执业道德的事项，相关监管部门应对其进行调查和处罚，乃至吊销会计师事务所的执业资格。此外，对审计市场的有效监管，需要发挥社会舆论的监督作用。对于审计人员或被审计单位的财务舞弊行为坚决予以披露和警示。

5.规范非审计服务业务

审计行业是适应我国的社会经济发展需要而产生的新兴行业。会计师事务所等审计机构开展非审计业务，有利于自身的业务拓展和规模扩张，因此，我国法律法规并不禁止注册会计师从事非审计业务，但必须对非审计业务加以规范和引导。如可以将事务所的审计业务和非审计业务进行划分，并实行注册会计师轮换进行非审计业务的制度，避免审计人员与被审计单位形成利益群体，从而保证审计质量和独立性。

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