会计信息失真与公司治理关系探讨

摘要：近年来，企业会计信息失真这一现象频频出现，其对于会计信息使用者的决策以及社会经济健康发展均会带来严重的影响。文章就会计信息失真以及公司治理关系进行了讨论，研究了如何通过整改公司治理关系以达到提高会计信息质量，降低会计信息失真的目的。

关键词：会计信息失真；真实性；治理结构；公司治理；会计信息质量 文献标识码：A

中图分类号：F23 文章编号：1009-2374（2016）22-0158-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.22.078

目前在我国乃至全世界范围内都有层出不穷的会计信息失真的案例，给社会造成了极大危害和不良影响。本文将以我国公司治理结构现状与会计信息失真的现状为基础，来探讨公司治理结构与会计信息失真之间的关系，为提高会计信息质量、完善公司治理结构的探索提供一条新路子。

1 公司治理结构与会计信息失真概述

1.1 公司治理结构概述

公司治理结构指为实现公司最佳经营业绩，公司所有权与经营权基于信托责任而形成相互制衡关系的结构性制度安排。

随着市场经济的改革和发展，现代企业制度的建设以及证券市场的健康发展路途中，我国公司治理结构呈现出大量不容忽视的症结。上市公司存在内部人控制、监事会监督职能弱化、股权结构不合理等内部公司治理的问题，以及经理人市场监管不力、资本市场整合不完善等外部公司治理的相关问题。这些公司治理结构方面的缺陷，导致控股股东肆意侵害中小股东利益、市场违规操作等现象的屡次发生。

1.2 会计信息失真概述

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。

造成会计信息失真的原因是多方面、多角度的，本文主要讨论主观因素造成的会计信息失真。主观因素造成的会计信息失真可以分为两大类型：首先，从会计信息是如何从无到有而产生的切入，可以将会计信息失真分为会计事项和会计处理两种情况的失真；其次，会计信息的失真还可以根据失真的本质划分为制度性失真和人为性失真。制度性失真和会计操纵在一定合法的范围内是允许存在的，但是会计造假导致的会计信息失真却是国家乃至世界各国严厉打击、坚决杜绝的行为。

1.3 会计信息失真手段分析

会计信息失真这一现象，是政府部门、学术界一直研究的一大世界性问题。会计信息失真主要表现在以下三个方面：

1.3.1 会计确认缺乏甚至编造事实依据。虚构交易或者虚增资产或利润、改变应计项目金额、更改交易时间等均属于会计确认缺乏甚至编造事实依据的非法手段。一些根本没有真实存在的资产、未实际发生的或者提前确认、延期确认的收入、费用等相关会计科目被记入会计报表，潜亏挂账、巨额损失冲销等用以达到虚减成本、虚增利润、多记存货以及应收账款等流动资产项目的目的，隐瞒篡改应计项目、编造违背常理的不实会计信息。

案例：三峡新材公司于2013年10月15日收到中国证券监督管理委员会武汉稽查局下发的《立案稽查通知书》，因公司涉嫌违反《中华人民共和国证券法》及相关法规，2012年年报涉嫌虚增利润超过一亿元，涉嫌财务造假，目前相关线索已移交稽查部门。中国证监会决定对公司立案稽查。

案例：银广夏公司全称为广夏实业股份有限公司。因其异于同行业的骄人业绩以及公司诱人的前景而曾经一度被社会大众称为“中国第一蓝筹股”。然而，“银广夏陷阱”一文被《财经》杂志发表，曝光了银广夏虚构财务报表这一惊人消息，令万千社会大众瞠目结舌。某专家意见认为，广夏公司出口给德国诚信贸易公司的货物，在实际情况当中为“不可能的产品、不可能的产量、不可能的价格”。这其中的原因是：对于天津广夏对外宣称的产品数量，就算是萃取的生产设备通宵达旦运转也不可能达到。此外，在天津广夏与德国诚信贸易公司订立的合同当中的某些产品，根本无法用所谓的萃取设备生产、提取。

1.3.2 会计计量、政策随意变更。随意更改会计核算方法，人为地调节费用、损失的计提。根据我国会计准则规定，公司选择的会计政策，前后各期采用的会计政策必须保持一致，不得随意进行更改。由于会计政策和会计估计在一定条件下是允许发生变更的，这便给会计信息造假留下了机会和空间。具体可能产生的变更：变更折旧政策，用以操纵企业的利润，在加速折旧法和直线法之间变换，达到粉饰报表的目的。此外，会计估计原本存在不确定性，没有一个完完全全的参照标准，因而又是一个能进行会计信息造假的不二选择，比如应收账款坏账计提的账龄分析法，账龄的年限划分就直接影响坏账计提的比例，从而对利润产生影响。

1.3.3 会计报告披露不完整。根据会计制度要求，上市公司必须披露相关的未能在会计报表中编报但又必须呈现出来的一些与公司相关的信息：或有事项、预计负债、对外担保、资产负债表日后事项等。此外，部分公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据；部分上市公司会计信息披露随意，尤其是针对表外信息的不完全披露，甚至根本不披露。常见的情况大致包括：对于筹募资金后相关现金流向以及项目的开展状况、收益情况的披露内容过于简略不够详细；对外委托外部的理财活动相关的委托合同、协议披露不充分；关联方的交易情况、资金占用的原因和处置方式是否明确相关责任义务等信息披露不完整等。如若这些重大事项未经披露，将会严重造成投资者的重大损失，扰乱资本市场的秩序。

2 公司治理结构与会计信息失真的关系

2.1 会计信息失真对公司治理结构的影响

对于公司层层治理机制而言，会计信息失真会对多方产生重要影响和不良结果。首先，虚假不真实的会计信息会误导作为公司最高权力机构的股东大会对重大投资的评估方向，从而做出错误决策；其次，会计信息的失真对企业董事会履行管理决策等相关职责将产生重大影响，使董事会无法确保其所做出的决策是否正确，更无法谈公司利益最大化的保证；最后，作为保障公司股东权益的监督机构监事会，如果所获取的会计信息缺乏真实可靠性，监事会相关监督职能将变得徒有虚名，不具有实质的职能效果。此外，失实的会计信息对于作为公司实际经营管理的经理阶层，在制定公司事务的具体方案以及相关规章时会造成误导性质的作用，因此经理层对会计信息的要求更加强调真实性，优质的会计信息为其进行日常经营决策提供重要根据。

2.2 公司治理结构对会计信息失真的影响

股权集过度集中会造成会计信息失真。企业股权集中，极易产生“一股独大”现象，导致企业大股东通过资产重组、炒作股票等手段侵害中小股东的权益，甚至滥用股权间接指使经理阶层的相关人员提供虚假不真实的会计报告、报表等掩饰公司的财务状况和运营情况，以此获取不法利益。因此，股权过度集中的后果往往带来的是会计信息失真的隐患。

内部人控制对会计信息失真有着重大影响。国家参与某些上市企业的管理，控制某些关键行业，其主要目的在于能够利用“无形之手”进行间接的国家宏观经济调控，避免市场的失灵。但是高度集中的不合理国有股权结构下，实际上是所有者缺位造成严重的“内部人控制”现象。被赋予职权的政府官员便出现滥用职权操纵会计信息，隐瞒、编造虚假的企业财务及经营状况，利用信息不对称进而谋取私利的不法现象，直接影响公司的运营，给企业造成难以修复的重大损失。

监事会职能弱化势必助长会计信息失真。公司的监事会担任着监管企业运营的重要职责，因此监事会的职能是一种不可或缺的力量。但是目前我国监事会的职能却出现越发弱化的现象，其根本原因在于监事会相关法定权利缺乏，残缺的职能无法给予监事会的基本功能保障，造成公司的监事会职能弱化，从而丧失其基本功能，形同摆设。

3 完善公司治理结构，提高会计信息质量

3.1 完善公司内部制度和人员责任

强化公司内部人员素质，提高会计执业人员涵养和素质。增强企业基础会计工作的基本要求，从源头上优化会计信息质量，这是从公司管理机制出发整治会计信息失真的根本保证。

加重企业内部高层人员的责任认定，将相关责任落实到具体职位。目的是让高层管理人员一一对应承担其自身的相关责任。着重强调企业领导层的管理人员为会计信息质量的首要责任人，严格要求高级管理人员对财务报表、财务报告的可靠性、完整性负责。公司CEO和CFO必须在财务报告有关签字处署名，对财务报告提供确切的担保责任，以达到杜绝会计信息的失真的目的。此外，对于涉及欺诈、隐瞒等非法行为的人员，实施更加严厉的制裁。

3.2 完善股权结构，增强董事会独立性

企业中是否存在“一股独大”的现象，对于公司治理机制的完善和优化起到决定性作用。然而，为最终达到防范会计信息失真、优化会计信息质量的终极目的，根本的出路在于使公司的治理结构得到完善。完善股权结构的根本目标是使得公司的股权结构能够相对集中的同时达到多元化的要求，才有利于所有者的到位，从企业管理体制上，于源头消除会计造假的根源。

建立独立的董事市场选择机制，是解决超级股东独裁的关键。独立董事是独立于企业高层经管人员的另一种管理性质的专业人士，当董事会中存在一定比例独立董事，能够对于内部人为满足个人私利而损害公司利益的非法操作行为起到一定程度的抵制作用，从而避免“独立董事不懂事”的潜在隐患。

3.3 完善现行法规，加重执法的处罚力度

目前我们对蓄意造假者的惩罚力度太弱，个别人心存侥幸随意造假。要维护正常的会计工作秩序要做到有法必依、执法必严、违法必究。

4 结语

综上所述，会计信息质量同公司治理结构间存在密切关系，完善公司治理结构以优化会计信息质量对于我国乃至全世界都是一个宏大的社会工程。需要整合多方面因素，协调各种冲突关系，在此基础上来改善企业中普遍存在的会计信息质量不高的现象。

参考文献

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2003.

[2]肖斐.上市公司治理结构与会计信息质量的关系研究

[D].西南财经大学，2008.

[3]洪爱梅.会计信息失真与公司治理结构[J].科技信息

（科学教研），2007，（35）.

作者简介：伊廷旺（1971-），男，山东蒙阴人，山东省蒙阴县人力资源开发服务管理中心审计师，研究方向：财务

会计。

（责任编辑：秦逊玉）