分批法在新兴产业成本控制中的演进发展研究

张玉伟

摘 要：伴随着我国市场经济不断完善，并逐渐与国际接轨，这就使得对成本的管理控制尤为重要，企业要想求生存、谋发展，就要了解并且融入市场，根据市场信息确定生产产品，制定产品生产计划。企业通过对成本核算的过程就是对企业本身产品生产的事先预测，事中控制，事后分析的过程。再加上企业之间的竞争更是白热化，成本的管理显然成为了企业存亡的关键，企业能否根据确切的成本信息做出正确的经营决策在市场竞争中起到了决定性的作用。现代网络的飞速发展，催生出一大批新兴产业和小微企业，而它们赖以生存的法宝就是选择合适自己管理模式的成本核算方法，正是它单件、小批量的灵活生产作业，使得分批法在企业的成本核算中运用自如。

关键词：新兴产业；成本控制；分批法

一、企业成本控制现状分析

（一）成本管理观念落后，已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。传统成本仅局限于企业内部，缺乏战略管理的理念。而只注重供应环节、投产后、产品本身成本高低的管理，却忽视了生产过程、投产前规划以及各要素合理组织的管理。很多企业忽略与其生产相关的成本行为的管理，甚至盲目降低成本而忽视效率问题。传统企业成本管理主要是通过增强与供应商及分销商的谈判能力，这样来转嫁成本；其次就是规模经济，通过降低单位产品的固定成本，不顾市场对产品的消化度，片面提高产品产量，短期之内有利润的虚高假象。

（二）企业内部成本管理的主体确立失误。企业管理层一致认为成本、效益都应该是企业领导和财务管理人员负责，而把各车间、部门的职工仅看作是生产的机器，导致管理成本的不懂技术，懂技术的不懂成本管理及控制，职工生产过程中存在铺张浪费，效率低下的现象，管理层与基层完全脱节。

（三）成本管理方法落后，死板。当代是新兴产业的蓬勃发展时期，也就是小批量多品种的订单式作业，这是分批法管理成本的作用范围，而我国仅有6%都不到的企业采用此方法核算，生产和组织管理较粗放。没有形成真正科学的成本管理体系，不利于企业成本的有效调控，使得企业只是单纯为了降低成本而降低成本，不能够深刻反映出企业的生产经营过程，不能提供各生产环节的成本信息，最终导致企业管理层不能制定和实施战略性经营方案。

二、企业成本与利润的关系分析

（一）成本与利润的统一性。利润与成本相互统一，相互依存，没有发生成本就无从产生利润。比如当新上市，为了开拓市场，就会增加销售成本，同时利润也就增多了，所以当成本增加时，利润也会随之增多。

（二）成本与利润的对立性。成本与利润也是一对矛盾体，利润总额是总收益减去总成本。换言之，成本降低直接反映出利润总额的提高。如果成本下降而收入不变，那么利润就会增加，但如果成本增加而收益不变，那么利润就会降低。因此，对于同一个企业来说，采用不同的成本核算方法直接影响到企业整体的成本管理系统的设计与运作。

三、分批法成本核算的特点分析

（一）成本核算对象是产品的批别。按产品批别设置产品成本明细账，归集生产费用。根据购买者订单生产的企业，一般情况下是按一张订单规定的产品作为一批，但是如果一张订单中的生产产品种类繁多，就把该订单分解成几批组织生产；又如果一张订单是陆续交货，而且持续的时间跨越两个及以上核算周期，则为了明确各期的生产成本，也是分成小批作业；另一种生产情况，在同一个生产期内，不止一张订单，而且订货单产品相同，交货时间差不多，则把这几张订单合并计算生产成本。

（二）产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的。因此，产品成本计算是不定期的。生产费用是按月汇总，但是各批次产品的生产周期不一致，月末有的订单不一定能够完工，而企业核算每批产品的实际成本是在全部完工之后才能确定。

（三）由于成本计算期与产品的生产周期基本一致。因此，在计算月末在产品成本时，一般不存在产成品和在产品之间分配成本的问题。若全部完工，则全部作为该批产品的完工产品成本；若未完工，则全部作为在产品成本。只有当一批产品不是在一个核算周期内陆续完工并交货的情况下，为了计算每期损益，必须计算月末该批产品的完工和未完工产品成本。但是这种情况下的计算量大，所以在实务中可以采用简易的分批法，即按计划单位成本、定额单位成本或者最近一期系统或类似产品的实际单位成本来核算完工产品成本，并从产品成本明细账中转出，剩余则为在产品成本。在实际操作中，若果一个订单批量很大，生产周期较长，为了避免月末在完工产品和在产品之间分配费用，使成本核算更加简单明了，可以把这大批量订单分成几个小批量生产，就合理的避免了夸月核算的繁杂性。

四、分批法核算成本的局限性分析

企业的发展肯定是靠大订单、大批量的生产维持，在此情况下，由于生产周期较长，受宏观经济因素影响，比如通货膨胀等，企业采用分批法把大订单分解成小批量的生产，就可能出现各月间接费用的分配率忽高忽低，各月的加工费用波动加大，生产工时不一，而采用分批法就使加工费用平均化，最终不能反映真实情况，影响企业产品成本的正确性，随之受到影响的就是企业的利润总额波动性变大，最终企业的外部形象受损，不利于建设本企业在市场经济背景下的信誉。

五、分批法成本核算在新兴企业的应用展望

（一）新兴产业发展面临的瓶颈。1、体制机制束缚。国家发改委信息显示，一季度医药制造业、医疗仪器设备主营业务收入增速比去年同期分别下降4.1和3个百分点。调查的生物医药企业反映的问题集中在医疗体制改革。2、融资难问题并未解决。调查显示，战略性新兴产业领域企业一季度投资景气指数仅为117，比上季度下降4.9，侧面反映出企业的融资难度很大。关注的万众创新、大众创业背景下创新型中小企业融资问题，其共同特点就是轻固定资产，很难以从银行等金融机构获得抵押贷款。3、产业链不完善成为产业升级障碍。在全球化背景下，积极利用国外原材料和零部件来做整机产品是国内企业代工生产的主要模式。而此模式下，相当部分产业对外依赖度较高，一些整机产品的利润率还不及原材料和零部件利润率高。

（二）新兴产业中适用分批法成本核算的类型。1、根据客户订单生产的企业。该类型企业在接到外部订单的时候，根据批量大小、产品种类多少来制定物料的采购计划，成本预算，然后进行车间派工等等，实际业务中，由于物料采购到产出产品需要收集的数据繁多，而且小订单较多，往往无法做到针对每张订单进行成本核算和利润分析，因此，需要把一个核算期内的订单合并计算成本。2、产品种类经常变化的小规模企业。该类型企业的生产设备先进，拥有内部核心竞争科技，工艺精湛，灵活性强，这就使得成本控制更为重要。但是产品种类多的企业，生产工序也繁杂，如果每个产品种类都核算生产成本，那么只会增加工作量，影响核算效率，若引用分批法核算，完全可以节省企业的核算时间成本，把重点放在生产上，提高设备利用率。3、专门进行修理业务的企业。该类企业发生的修理成本大部分来自固定设备的折旧费，而企业购入的设备在投入使用时，就已经确定该设备的折旧方法，相应的每个核算期的成本波动较小，而采用分批法核算其成本，可以保证企业利润的稳定。

六、结论

对于目前新兴产业发展状况来说，体制的束缚，资金来源的困难，产业链的不完善等等一系列问题，成本控制显得尤为重要。当下是订单式生产蓬勃发展时期，行业竞争日益激烈，分批法核算的引用，做到最短期内的核算生产成本，确定当期损益，能够把体制机制的束缚降到最低，核算周期的减短，使得企业资金的周转速度提高，一定程度上缓解融资的困难。企业只需要对外引进高新技术，提高个别劳动生产率，建立起企业内部集团的产业链。总而言之，分批法应用于新兴产业，是提升企业竞争力，管理水平，盈利能力的战略举措。

（作者单位：河北大学经济学院）

参考文献：

[1] 荣树新.《分批法的累积分配法的改进》，《内江科技》2014年第5期.

[2] 乐艳芬主编.《成本会计》，上海财经大学出版社2005年版.

[3] 于富生，黎文珠.《成本会计学》，中国人民大学出版社2006年版.

[4] 雷娟.市场链为导向的新兴产业成本控制模式创新[J].《商业时代》，2012年第13期.