浅谈高科技企业所得税纳税筹划

黄华　庞语汇

摘要：随着全球化一体化进程的加快，国家鼓励高科技企业的自主创新，从而在税收方面给出了一定的优惠，税收筹划可以带来的现金流的提前使用，本文介绍了高科技企业的优惠政策，通过税收筹划前后对比分析和定性分析，以高科技企业DH公司为例探讨纳税筹划的具体方法，并对高科技企业纳税筹划提出了建议。

关键词：企业所得税；高科技企业；纳税筹划

一、高新技术企业纳税相关概述

（一）高新技术企业的认定

2016年国科发火第32号文：申请注册一年以上，主要产品发挥技术（属国家重点支持高新技术范围）核心支持作用，达到创新能力评价标准，企业有所有权的，研发人员占企业的十成以上，研发费用占销售收入的比例（小于五千万的不得低于5%；5000万到2亿的，底线为4%；2亿以上的，为3%），近一年的高科技产品带来的收入占总收入六成以上并没有重大安全质量事故。通过申请和专家评审，综合审查可认定其为高新技术企业。

（二）优惠政策

1、税率优惠，属于国家重点扶持的业务范围的企业税率从25%基础上降低40%，可按15%征税。2、“两免三减半”（特殊行业：软件行业和集成电路产业），深圳特区内2008年后登记注册的企业，前两年免征特区内取得所得的企业所得税，第三年到五年25%税率减半征收。3、技术转让所得。居民企业不超过500万元的技术转让所得可以免所得税，超过部分减半征收。4、折旧。对于产品更新速度快，固定资产常年在高腐蚀和震动状态下磨损的严重的可以使用加速折旧计提方法（年数总和法，双倍余额递减法），但应不少于两年。5、研发费。

二、具体筹划方法

（一）利用政策导向

研发费用在汇算清缴时经过税务局备案审批通过可以50%加计扣除；不超过500万元的技术转让收益可以免征所得税；可采用固定资产的加速折旧法；残疾员工工资加计100%扣除；环保项目免征减征所得税。

（二）研发费用的筹划

对于委托研发的双方，委托方可加计扣除计入费用的发生额的80%，受托方就不再能进行扣除了，若两者有关联方关系，受托方要有费用明细表。没有关联方关系，那么就要对自身承担的分别核算扣税。此方面存在筹划空间。

（三）折旧方法

一般高科技企业的固定资产有先进性，更新速度快的特点，所得税法规定其可以用加速折旧方法计提折旧。此处存在纳税筹划的机会，如果企业在免税期，那么应该尽量少计提折旧。如果在正常纳税的期间，为了获取资金的时间价值，尽量在前期多提折旧，采用加速折旧计提方法。

三、以DH软件股份有限公司企业为例

（一）公司概况及企业所得税率

DH软件股份有限公司企业（以下简称DH公司）成立于2011年1月，注册资本15亿元，主营业务涉及行业金融保险医保，电力水力铁路交通，通信，计算机，石油化工和制造业等。主要产品有系统集成，软件和技术服务，业务主要分布在华北地区。2014年通过了高新技术企业认定，并于2015年通过了重点软件企业备案，从2015年减按10%纳税。西安DH软件公司，天津DH软件公司适用所得税率125%，泰安DH合创软件，北京SZXQ科技有限公司的所得税率为15%，西安RYD风电技术有限公司适用税率125%，北京DH合创香港有限公司税率165，除上述外25%。

（二）所得税筹划策略

1、研发费用的筹划

由DH公司2015年年报列示出的研发投入金额为884亿元，占营业收入的比例为1571%，其中资本化的为032亿元，占总研发投入367%。建议在“研发支出”一级科目下设立二级科目“资本化”、“费用化”甚至设立三级科目列示每一项费用，例如：“仪器设备“，”仪器设备“，”检验费“等。

2、固定资产修理费和折旧年限的筹划

目前，各年的折旧情况：当年新增设备原值：2011，2012，2013年分别为580，720，680万元。累计原值：2011-2013分别为：580，1300，1980，2014年-2017年为1980万元，折旧年限3年，净残值率5%，2011年-2015年折旧额：184，412，627，443，215万元。应纳税所得额按年分别为：616，388，173，357，585，800，800应纳税所得额为：0，0，22，45，73，200，200，合计540万元。

因为DH公司属于高新技术产业，同时也属于特殊行业软件行业，所以满足企业所得税“两免三减半“的税收政策，考虑到2011-2012年为免税期，2012至2014年为25%税率的减半期。从2011到2017年，共缴纳的税为540万元。筹划方案如下：折旧年限（法定最多）改成5年。2011-2017年每年折旧：110，260，376，376，376，266，129，合计1893每年的应纳税额：0，0，53，53，53，133，168，合计460万元。

整体上来看，固定资产原值总额还是1980万元没有变，只是调整了折旧年限为法定规定最多的年限，就使总计的应纳税所得税额由540万元降低为460万元，所得税避税80万元。

四、对高新技术企业所得税筹划的建议

通过以上DH公司的例子我们可以看出，合理的纳税筹划可以给企业争取到税款的使用权，看到合理避税的带来的好处，除此之外还有一些针对高新技术产业纳税筹划的建议。

（一）合理归集各项费用

对于研究开发费用，计入当期损益费用化的按照费用的50%加计扣除，资本化的按照成本的150%摊销，企业最好成立专门的研发部门单独核算，或者通过其他途径来转移业务招待费，转化为其他费用，尽量在在税前多扣除，以达到少缴税的目的。

（二）利用地区的优势

对于经济特区和上海浦东新区2008年1月1日后成立的高新技术企业来讲，如果争取到国家重点扶持的高新技术企业资格，也满足”两免三减半“的政策。

（三）把握好技术转让的时间

在一个年度内，企业技术转让500万元以下的部分可以免征收所得税，如果超额则减半征收，所以在有转让打算时，企业应该掌握好时间，分开几部分转让，享受每年的500万元的免税限额。（作者单位：重庆工商大学会计学院）

参考文献：

[1]仇宏娟.我国高新技术企业所得税纳税筹划研究 ——以 M 高科技公司为例[J].商，2015，（34）：161-162

[2]陈秉权.高新技术企业企业所得税纳税筹划探讨[J].现代经济信息，2015，（22）：134-135

[3]蒋知含.高新技术企业税收筹划研究[D].沈阳工业大学：管理学院，2015.11-16

[4]中华人民共和国技术部.高新技术产业开发区名录.http：//www.most.gov.cn//gxjscykfq.htm，2013-12-31

[5]孙琳.DR软件公司税收筹划专题研究[D].辽宁大学：管理学院，2013.12-13