浅谈会计信息化背景下企业内部控制问题

刘冠利

[摘要]自从我国加入世界贸易组织以来，国外对内投资企业、中外合资企业、国内对外投资企业等类型的企业逐渐增多，一方面活跃了我国的资本市场使我国更快地融入全球化的进程，另一方面我国企业逐步学习了先进企业的经验和科学管理企业的模式使我国企业管理的发展逐步与国际化接轨。随着电子信息化的发展，网络信息技术逐步应用于会计的核算和监督上，形成了会计信息化，提高了企业的管理水平和决策水平。但是基于目前我国对会计信息化的发展和应用，关于内部控制的调查研究仍然有很多的欠缺。虽然很多的大、中型企业跟随改革的步伐，已经应用会计信息化对企业实行内部控制，但是在具体的实践过程中，出现了许多刻不容缓的问题。因此无论是在实践方面还是在理论方面各个企业和会计方面的专家都在进行深入的探讨，希望能找到会计信息化在企业的内部控制过程中具体出现的问题和解决的措施，建立科学有效的内部控制系统。文章通过研究会计信息化的内容、特征以及它如何与企业内部控制管理的关系等内容，来帮助企业更好地认识应用和会计信息化，从而形成科学管理的企业运营模式。

[关键词]会计信息化；内部控制；科学管理

[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.71.2.5

1前言

会计信息化的应用对企业进行科学的内部控制是巨大的进步。在激烈的企业竞争中，哪个企业能够灵活地将会计信息化应用到企业内部控制上，便能在众多的企业中脱颖而出。企业的内部控制通过内部的管理人员和企业的员工协作而形成的平衡、分工合理、动态运行的管理模式。主要是在内部控制的基础上保障企业会计信息化的质量、提高企业的竞争力以及完成企业的目标。会计信息化应用到企业内部控制上是企业发展的必然阶段。

2会计信息化的内容和目标

2.1会计信息的理论发展

会计信息化在我国发展的时间较短，不同的专家对会计信息化的理论也有不同的认识。在1999年我国会计界著名的教授谢诗芬认为会计信息化就是利用现代信息的技术从而建立完整的会计信息系统。这种理论先定位了“会计信息化”的含义后强调具体内容。2003年杨周南教授认为“会计电算化”的名称应该被会计信息化所代替。会计管理信息化是现代会计形成的完整的会计信息系统。会计信息化引用了现代信息技术的知识来达到会计的信息系统的安全、便捷且高效的运行。杨周南教授的理论实践强调会计信息化的内容后强调“会计信息化”的概念。随着对会计信息化的不断认识，会计界专家的理论研究也更加的科学合理，何日胜教授认为会计信息化是完整的会计信息系统。这样的理论更加适合现代会计信息的发展。他的理论研究是一种全新的会计思想。

2.2“会计信息化”的概念

会计信息化是利用现代的信息网络技术和计算机的研究成果对企业的内外部环境的信息进行获取、整理、分析、应用等过程，为企业信息使用者（企业的投资人、债权人、政府以及相关的部门和社会的公众）提供更加清晰完整的数据分析和符合质量要求的会计信息。基于会计的信息，从而企业的决策者能进行科学高效的管理、制定短期和长期的企业发展的战略。会计信息化是社会发展的必然过程。会计信息化的发展，既与传统的会计工作相互区别又相互地融合，同时它提高了传统会计工作的效率。

2.3会计信息化与会计电算的区别

会计电算化，只是将会计人员从重复的手工记账、核算的繁杂的工作中解放出来，然而它仍受手工会计核算的理论束缚。虽然会计电算化同样也是现代网络电子信息技术的产物，也像会计信息化提高了企业会计核算和监督的水平。但是从深入的研究来看，两者在内涵上存在很大的差异。许多的企业搞混了“会计信息化”和“会计电算化”的含义。认为实现了会计电算化就是实现了会计的信息化。基于此现状，笔者将详细的论述这两者的区别。

第一，两者的历史背景不同，会计电算化的产生时期较早，工业革命以后，企业会计的工作量逐渐加重，这时为了提高会计处理的效率就利用计算机对简单且重复的会计日常账务进行处理。因此可以说会计电算化是工业时代的产物。而会计信息化理论出现的较晚，相对会计电算化它的过程更加的烦琐，涉及的内容更广泛。它的概念来源于信息化的时代，信息化的时代，对于信息的传播越来越快，企业也越来注重对信息的利用。

第二，两者的目标不同。会计电算化的目标主要是传统手工记账的目标，反映整个企业采购、生产、出售等过程的财务核算。而会计信息化的目标是，通过现代技术收集的信息进行分析加工后为企业的决策提供帮助。

第三，两者的技术手段和系统的层次不同。会计电算化主要是通过利用电脑开发的应用软件进行会计的记录分析。它的系统的层次主要是进行事务上的处理。会计信息化是在大数据时代下，利用互联网的信息技术。会计信息化已经上升到企业内部的管理层和决策层。

第四，两者的功能范围和会计的程序有很大的差别。会计电算化的功能范围较小，它的主要功能与传统的手工记账算账的功能类似。在传统手工记账的基础利用了计算机的技术，通过企业自主研发购买的应用软件进行核算。能够快速、便捷、清楚地反映会计的信息。能够根据平时记录的数据自动地生成财务报表。而会计信息化更适合大数据时代的特征。能够在庞大而且充斥着各种信息的内外部环境中，找到企业所需要的信息。这些信息的使用者主要是企业的管理层。利用这些信息进行业务处理、信息管理和企业决策。会计信息化能使企业站在更高的视野做出决策。

2.4会计信息化的特征

上面分析了会计信息化与会计电算化的区别。接下来笔者将更加具体的分析会计信息化具有的特征。

（1）普遍性。会计信息化虽然发展的较晚，但是它在现代企业中应用的范围较广，普遍性更强。目前许多的企业已经不同程度的对会计信息化进行了应用，但是因为对会计信息化的掌握水平较低，许多的企业并没有完全开发它强大的功能，也就是说不能达到会计电算化的基本水平。现在大多说的企业理论研究阶段还只是停留在传统的会计理论上。随着现代企业的改革，企业的理论研究水平也会逐渐地提高，会计信息化的应用也会逐渐扩大到企业的各个方面。

（2）开放性。随着互联网技术的发展，信息的传播快速、便捷。因此信息本身就具有开放性的特征。会计信息化更是一种高度信息、资源的共享。在网络技术日益发达的2.1世纪，企业能够更便捷地接收到来自企业内外的信息，同时企业也能将想要传播的信息短时间让人们知道。这样便捷的网络技术和电子商务技术，能够实时将信息进行交换，获得更多的信息。

（3）集成性。会计信息化能够整合传统的会计的流程。将会计的组织和会计的账务处理以新的组织形式进行重组，从而在一定的程度上实现了会计信息的集成性。会计信息的集成性主要体现在将财务会计和管理会计有机地结合，更好地进行企业的财务处理。同时也有利于缓解会计信息真实性和相关性、重要性之间的关系。集成性在企业内部的主要体现在进行财务和业务信息的集成。最后要将企业内部与外部的信息集成。在互联网时代，企业的发展不能单打独斗，新的商业模式需要企业联合，扩大和发展，形成一个巨大的网络。通过阿里巴巴目前的发展模式给现代的企业重要的启示就是要联合互联网线上线下的商家，形成商业的链条，为消费者更好的进行服务。在这样的商业模式下，需要企业将各类的信息进行更好的集合重组，实现动态信息系统。

（4）动态性。信息的变化速度快，企业为了掌握最新的信息就要做到信息的同步更新。在企业的内部，各种会计的数据都要及时传入企业的内部服务器内。同时会计人员要根据这些数据及时地进行分析和决策，快速地处理信息能够为企业的发展服务。当然有许多的会计数据需要进行大量的分析和考证以确定信息的真实性。从而能真实性，全面性地反映企业的经营状况。会计信息的动态化能为企业掌握行动的主动权，快速地做出适合企业发展的决策。

（5）多元渐进性。现代会计信息化的发展是一个多元性，渐进性的过程。会计信息化不是一蹴而就的。而是在企业具体的实践过程中逐渐地摸索和不断地学习先进经验的基础上实现的。虽然目前企业会计信息化还未完全发挥它的功能。但是在渐进的过程中一步一步地改进，逐渐与企业的内部控制相互融合，形成相互促进的关系。

在这个渐进化的过程中主要分为三个过程。第一步：让现代的电子商务技术和网络信息技术和传统的会计理论相互磨合、相互配合、相互适应后逐渐形成简单的会计信息系统。这便是实现会计信息化的开端。第二步：在第一步的基础上，逐步地进行理论的研究，对初步形成的会计信息系统出现的问题进行修改，并在此基础上进行逐步的提高和改进。从利用会计信息进行会计的简单地核算到进行会计管理。第三步：这是重要的一步，关键的一步，同时也是许多企业尚未进行或完成的阶段。在这一阶段要用现代的会计模式去代替传统的会计的模式，逐步地形成在企业会计的各个方面实现信息化。

3企业会计信息化给企业内部控制带来的变化

企业内部控制的五个主要要素包括企业的内部环境、企业内外部环境的风险评估、企业控制风险的活动、企业的信息和沟通、内部的监督。企业主要是通过预测和控制以及监督完成这五个要素的要求。通过企业会计信息化的实现更加有利于提高企业的资产安全和增强财务信息的真实有效性，使企业保持良好健康的运行状况。笔者将从以下几个方面分析企业会计信息化给企业内部控制带来的影响。

3.1企业内部环境的变化

内部环境是企业进行控制的空间范围，也是企业内部控制的前提条件。所以一个企业内部环境如果控制的合理，那么企业的发展状况就呈现良好的发展形态。通过会计信息化的应用，将内部环境的控制模式进行了创新，更好地适应了现代企业的发展。信息技术对传统手工技术的代替，增强了内部控制的效率。更重要的会计信息化的高度共享性、集成性能够快速地将会计的信息进行的整合处理，将这一信息以最快的速度传送给企业的决策层，使企业的决策层有效地了解企业内外部的实时状况。组织的结构和管理模式也发生了相应的变化。组织结构开始向扁平化的方向发展。信息共享的程度增加，消息不用经过层层的传递就能直接的反映到管理层，信息处理的速度加快，同时上、下级以及员工之间的关系能够更加和谐。

3.2扩大了内部控制的范围

会计信息化的实现使企业系统的大部分都能受到企业信息化的影响。会计信息化突破了传统会计模式的束缚，不在只为了在财务方面做到账账相等、账实相等、账证相等以及账表相等，而是在企业的大范围内实现信息的自由流通。实现内部资源的有效利用。企业的内部控制也不是只停留在对人员和制度的控制，现代会计信息发展使企业的内部控制扩大到了资源的开发，软件的开发和资源的优化配置上。

3.3对风险评估的利弊

在激烈竞争的企业环境下，企业的每时每刻都面临着来自企业内部或者外部的风险。通过专业人员在事件发生前或发生的过程中进行数据的搜集，根据现有的信息分析事件发生的风险性的大小。风险评估也是企业进行可行性研究的重要步骤，因此风险评估是企业决策的前提。会计信息化的应用不仅能使企业得到更多关于企业内外部的信息，也能提高信息的有效性。但是会计信息化的实行最主要是利用网络信息技术，网络信息技术也有利有弊，一方面提高信息的共享程度，另一方面增加了信息泄露的风险。企业把主要的会计信息都传输到企业内部的服务器上。一旦服务器被侵入将对企业造成不可估量的损失，随着网络人才的增多，利用网络犯罪的现象也如雨后春笋，一时间快速地增加，所以会计信息化加大了风险评估的范围。

3.4增大了信息的共享程度

信息的有效沟通对企业内部和外部都起到至关重要的作用，信息的共享程度高，企业掌握信息的能力就强。信息就是交流的前提，只有掌握对方更多的信息才能在沟通中占据主导性的地位。会计信息化消除了信息的壁垒，使企业内部的控制更加的有效。会计信息化是在网络技术和电商技术的基础上，高度的组合企业的信息，有利于企业的资源在组织内部的人员中无障碍地进行共享，在组织人员信息平等的前提下，更加有利于企业内部人员进行沟通合作。同时企业通过会计新信息化也能够将企业的信息准确快速地传递给股东和社会的公众，提高企业在社会范围内的知名度和企业形象。

3.5对企业内部监督的利弊

一个企业的运行，需要对各个环节进行监督，否则会造成权利的滥用和产品的质量问题。同时对企业进行监督也有利于改进内部控制。首先会计信息化的运用，利用现代的技术能够方便企业的监督人员动态地及时地进行监督。在会计信息化的实现过程中信息的来源涉及的范围较大，人员较多，还有许多的程序通过电脑程序进行操作，一旦发生了事故很难确定责任人，增加了企业内部控制监督的难度。

4对会计信息化产生问题提出的解决方案

（1）加强对内部员工的知识教育和道德教育。使企业的内部员工知道泄露的危害，保证内部人员对会计信息的保密性。提高内部员工的操作水平，避免出现因操作不当，带来信息的破坏。

（2）提高会计信息的管理水平。做到内部人员分工明确，权利的相互制衡。明确操作员的责任，保证每一项操作过程都有据可查，保证信息的安全。逐步做到管理有序，逐渐使得会计信息的管理水平得到提高，从而促进会计信息的发展。

（3）企业内部建立相应政策，进行风险管理。风险管理是复杂的过程，企业要制定政策来提高信息安全的水平。同时加强内部制度完善。利用信息化的特点，进行分析评估内外部的风险。

（4）提高监督管理的水平。企业的监督分为内部监督和社会公众的监督。内部监督是企业要设置专门的监督机构对企业内部信息的真实性和有效性进行监督，同时做到企业内部人员权责明确。外部监督主要是注册会计师的监督，注册会计师对企业的财务信息状况进行审计，提高了企业的财务信息的可靠性。

（5）建立高效的信息沟通渠道，提高有效信息的真实性。有条件的实现企业组织模式扁平化，提高信息的共享性。同时健全信息的责任制，在员工交流和交换信息的过程中，充分地保证信息的准确和真实。建立信息共享的平台，让员工和企业的管理层充分地交流信息和共享资源。信息交流的快速发展同样也可以提高整个公司的决策效率，从而使整个公司在激烈的市场竞争中占据有利位置。

5结论

会计信息化背景下对企业内部的控制是一个重要的机遇，同时也存在巨大的挑战。在企业实现会计信息化的同时要趋利避害，实现企业内部的有效控制。对于会计信息化的发展仍不完善的现状，企业要在具体的企业管理中发现问题，并且制定相应的对策。更为重要的是，企业要积极的实现会计信息化，运用信息化的数据，使企业在竞争中占有主动性，从而可以占据市场的有利位置，进而可以更好地对企业内部进行有效控制，充分利用信息化技术，不断完善会计信息化系统，增强企业整体经济实力。

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