“营改增”对电力施工企业的纳税影响及改进对策

王祺

（国网凉山供电公司 四川凉山 615000）

“营改增”对电力施工企业的纳税影响及改进对策

王祺

（国网凉山供电公司 四川凉山 615000）

进入新时期后，我国营业税改增值税日趋深入，对于电力施工企业来讲，既发挥了促进作用，又带来了诸多的挑战和问题，较大程度上影响到电力施工企业的纳税。需要结合电力施工企业的具体情况，结合营业税改增值税要点与内容，采取针对性的改进对策，有机规避营改增的不良影响，发挥其有利作用，促进电力施工企业的健康发展。

营改增；电力施工企业；纳税影响；改进对策

具体来讲，营业税改增值税指的是改变传统营业税、增值税并行的税收制度，对重复征税体制有机消除，促使企业的税收成本得到降低，企业的经济效益得到显著扩大，进而促进企业的健康长远发展。我国结构性减税政策中，非常重要的一项内容即为营业税改增值税。但是，从电力施工企业方面的试点中发现，营改增并未有效降低企业的税负；针对这种情况，电力施工企业需要采取一系列的改进对策，切实应对营改增带来的不利影响。

1 电力施工企业受到营业税改增值税的积极作用与不利作用

1.1 积极作用

营业税改增值税的实施，从长远角度出发，确实能够促进电力施工企业的健康发展。如实施营改增之后，电力施工企业通过进项税方式开展抵扣流程，降低业务成本，如某电力施工企业同期营业收入为10万元，营业税为3%，营改增后，增值税税率按照3%计算，但是因为有可抵扣进项税额，降低了整体税负。且实施营改增后，能够规范操作代扣代缴税等会计核算问题，帮助电力施工企业会计工作走向正规。

1.2 不利作用

目前，营改增政策虽然在全国范围内得到了大幅度的推广，但是依然处于初期阶段，还不够的成熟，很多法律法规不符合于部分行业的实际情况。建筑施工行业的营业税税率本来为3%，一旦改成增值税税率，为11%，那么电力施工企业的财税负担就可能会遭到增加，电力施工行业的整体税负在短时期内无法得到有效降低。

2 营改增对电力施工企业的纳税影响

2.1 重复征税

营改增的实施，可以有效消除电力施工企业的重复征税问题。具体可以从两个方面进行分析：①企业在建项目工程分包过程中的重复征税问题得到了解决；调查发现，很多施工单位为了提升中标几率，会将联合投放的方式运用过来，中标之后，实施工程分包，一般来讲，建设单位、分包单位之间没有对相应的施工合同正式签订，这样税金依然由电力施工企业所缴纳，导致重复征税问题的出现；而实施营改增后，电力施工企业的进项税能够被销项税所抵消，这样税收的规范性就得到了保证。②实施营改增之后，电力施工企业在采购、施工等环节就不需要缴纳营业税，重复征税的问题得到了有效避免。

2.2 税负变化

众所周知，营改增实施之后，较大程度上提升了电力施工企业的增值税税率。电力施工企业的税负直接受到抵扣的进项税额影响，如果缺乏相应的进项税额，不仅不会降低电力施工企业的税负，反而会一定程度的增加。研究发现，可抵扣项目并不存在于输电线路、设备检测及技术咨询服务等领域，且增加了这些领域的税负；在施工设备租赁领域，只能够抵扣设备维修费用，其他没有项目可以抵扣，这样企业的税负也会遭到较大程度的增加；而变电站建设、电力输电线路安装等领域的税率也有较大程度的提升。因此，营改增实施后，电力施工企业的税负很有可能会大幅度增加。

2.3 财务管理

电力施工企业财务管理也会在较大程度上受到营改增的影响；①改变了会计核算，如果根据本来营业税进行核算，那么服务所得即为服务发票中的金额，成本为实际列支项目，用收入额乘以税率即可以得到税收。而营改增实施之后，企业需要将本期进项从本期销项中减去，获取的差值即为需要缴纳的税额，且需要利用缴纳的税金来分别计算进项与销项的税额，这样就会大幅度改变购入服务、税金以及收入核算。②改变了发票管理和使用，要求更加严格的管理增值税专用发票，因为企业采购、服务等环节内出现的销项税额会直接受到子增值税专用发票的影响，进而作用于企业实际缴纳的增值税。

2.4 工程造价

营改增政策实施之前，我国相关法律法规中明确规定，纳税人提供的营业额包括材料费、动力价款、设备费等诸多方面的内容，并不包括建设业主提供的设备价款，如果采取甲方供应设备，那么营业税是不需要缴纳的。而营改增政策实施之后，向电力施工企业提供材料和设备的厂商，只有较小规模，得到的抵扣进项税额为3%；如果供应材料设备的厂商，具有较大规模，那么抵扣进项税额则可以达到17%。因此，为了获取较大幅度的抵扣进项税额，需要对材料设备供应厂商合理选择，以便最大程度的降低营业税，扩大电力施工企业的经济效益。

3 营改增政策下电力施工企业的改进对策

3.1 加强培训，充分理解和认识营改增

不同电力施工企业的实际情况存在着较大的差异，因此，营改增会对电力施工企业造成不同的影响。针对这种情况，企业的员工就需要对营改增政策认真的研究和探讨，对政策精神深入学习，对营改增的内容熟练掌握，以便促使员工能够互相协调配合，对原有的工作模式逐步创新，从而更加深入的贯彻营改增政策，促进企业的健康发展。为了更好的应对营改增政策，企业要积极开展学习活动，组织员工研讨政策内容，领悟政策精神，对企业受到政策的影响情况全面分析，结合企业实际情况，制定科学的方针和规划，以便应对政策带来的影响。此外，还可以将专业人员邀请过来，深入讲解政策，结合政策变化，对工作模式及时调整，有效落实税收筹划措施。

3.2 对投资计划科学拟定，最大程度扩大企业投资效益

营改增实施之后，电力施工企业投资过程发生了较大的改变，比较显著的为投资流程。在这种情况下，电力施工企业需要将合法合理的筹资意识给树立起来，紧密结合企业实际情况，严格贯彻国家的税收政策，科学调整，对投资计划合理制定，以便从大方向上保障投资利益最大化目标的实现。电力施工企业需要合理运用增值税方面的各种优惠政策，合理合法的规划企业纳税空间，看待问题时能够从长远出发。

3.3 科学开展财务管理，规范开展发票管理

要积极建设较高水平、较强技能的财会人员队伍，通过培训教育等措施的运用，促使财会人员的综合素质得到不断提升，规范开展各项工作。结合企业实际情况和政策要求，有机健全完善企业的会计核算制度，促使增值税制度风险得到最大程度的降低。规范开展发票管理，有效区分普通纳税人增值发票与小规模纳税人增值发票，构建完善的制度，严格管理发票开立、发票核销等每一个环节。

3.4 加强合同管理

在合同签订、各类预算申报过程中，业务人员需要将涉及到的增值税额充分纳入考虑范围。通常情况下，为了获取相应的税额抵扣，选择交易对象为一般纳税人。电力施工企业要结合营改增政策，招投标开展过程中，认真研究报价方法，对合同条款有机健全和完善，提升合同管理水平和效果。合同签订过程中，在合同价款的基础上，还需要对甲方需要支付给企业的增值税款有机明确，或者对其他条款科学制定，以便更加有效的开展税收筹划。如原材料是由甲方提供的，那么就需要以建设安装企业的名义，与供货方对订销合同规范签订，货款由建设安装企业所支付，那么建设安装施工企业自然获得相应的发票。

3.5 对已有工程项目及时处理

实施营改增政策之后，企业已有工程项目将会难以实施增值税进项税抵扣。针对这种情况，施工单位就需要及时处理没有结清款项的工程项目，且及时入账没有入账的工程项目，以便对营业税进行申报和缴纳，避免实施营改增后，增加税负的问题。

3.6 科学设置岗位职能，培训岗位员工

通过实施营改增，将会强化营业业务、财务核算之间的联系，业务数据准确性得到保证后，方可以促使账务处理正确性得到实现。而普遍性和延续性是增值税的重要特点，征税、扣税发生于每一个环节内，与营业税的核算模式存在着较大的差异，需要在税收领域设置更多的岗位人员，且开展针对性的税务培训。同时，实施营改增后，发票开具、认证抵扣、申报、系统变更等工作量都会加大，那么就需要结合实际情况，合理设置涉税工作岗位。

4 结语

综上所述，营改增的实施，会在较大程度上影响到电力施工企业纳税工作的开展；电力施工企业需要把握营改增的实施机遇，完善制度体系，制定规范的措施方法，大力培训财会人员，有效规避营改增带来的不利影响，促进电力施工企业的健康稳定发展。

[1]黄述，李 凯.“营改增”对电力企业税负影响及对策研究[J].财经界，2016，7（10）：123～125.

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[3]杨康.浅谈电力企业税负受到“营改增”的影响及对策[J].中国经贸，2016，9（19）：77～79.

F812.42

A

1004-7344（2016）29-0118-02

2016-9-1

王祺（1989-），男，助理工程师，本科，主要从事工程造价管理工作。