论会计从业人员的法律风险防范

罗　杰　陈张浩



论会计从业人员的法律风险防范

罗杰陈张浩

摘要：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列会计方法，以核算和监督公司、企事业单位等的一种经济管理工作。会计从业人员是公司企事业单位的重要组成部份，是国家、企业、个人三方利益的交汇点。其能否掌握会计法律知识，依法从业、恪守职业道德。是保证国家、企业利益的基本保证是实现个人人生价值的公司企事业单位安全稳定发展的前提条件。近年来出现的一些会计从业人员房利美、世界通信公司等造假事件，对会计从业人员提出了新的要求。会计从业人员法律风险是指从事会计工作有关的自然人，因进行会计核算，实行会计监督等行为时违反有关会计法律规范而需要承担的法律义务。它包括行政风险、刑事风险和民事风险三种类型。在依法治国的大环境下会计从业人员需加强会计法律意识，做到依法从业。

关键词：会计从业人员；法律风险；防范

一、会计从业中存在的法律风险

会计从业人员做为会计实物的操作者，法律法规对从业人员具体的工作有明确的规定，会计从业人员在各会计类活动中主要负责财务信息的填写、财务记录资料的保管和上报。在进行财务资料的填写过程中其还负责会计凭证的审核，会计凭证审核是否合法、准确关系着会计从业人员在这一块基础性工作中是否存在法律风险的问题。同时会计材料的保管和上报 是否合法、准确、及时关系着会计从业人员在这一块基础性工作中是否存在法律风险的问题。会计从业人员在进行会计具体工作中会计凭证、财务账簿做为其工作的依据和痕迹其合法性和准确性是防范会计从业中的法律风险的基础。会计从业中的法律风险可以说是在防范会计凭证收集、审核，会计账簿和其他会计资料填制过程中的法律风险。

1.会计凭证中存在的法律风险

在进行会计核算过程中对原始凭证的审核是会计核算的一个重要环节，但是恰恰在这一环节非常容易出现法律问题，会计法第十四条对会计凭证（包括原始凭证和记账凭证）进行入账做了具体规定。在会计法中的条款对凭证的使用和保管提出了具体的要求，做为会计从业人员应该在使用凭证时依法进行相关处理，避免法律风险的产生。

2.会计从业人员没有按照借贷记账法的规则记账

现在随着大学教育的普及会计毕业生和会计人才不断增加，对会计记账的严谨性和真实性提出了新的挑战。同时也产生了房利美、世界通信公司等造假事件的产生，有些公司为了个人和集体利益，大肆包装公司账务信息以及数据，有的甚至运用会计做账高手对公司账务信息进行造假，有的为了个人利益通过伪造、变造会计资料，隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提待摊费用、达到偷税漏税的目的。

《会计法》第十五条对会计借贷记账法的规则账簿登记提出了法律规范。账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定1。

3.会计目标多元化发展增大了违规率

自我国家改革开放以来，国家经济发展日新月异，各类经济实体如雨后春笋般成立、我国和其他国家经济之间的交流与合作不断加强跨国公司、国际企业等在国内遍地开花。这就导致了会计目标的多元化和复杂性。导致了会计从业人员违规的几率。

4.法律法规的滞后性

法律法规是会计从业人员的行为准则，但是日新月异的今天，会计信息和凭证都在发生着更替，但是一部专业性法律的形成又需要非常长的时间因此专业法往往滞后于会计实物中的法律问题，因此法律的这一特点就要求会计从业人员需要灵活变通处理。这也往往形成法律风险，并且更容易造成违法违规。

二、会计从业人员法律责任

依据我国现有的部门法以及实体法的相关规定会计从业人员在违反相关法律时需承担与其罪相适应的处罚。具体表现为：

1.民事责任

《注册会计师法》第四十二条对会计从业人员的民事责任提出了具体规定，其具体内容为“会计师事务所违反本法规定给委托人、其他利害关系人造成损失的应当依法承担赔偿责任”。

《伍仲明、李宗焕等与管世宇、江门北斗会计师事务所有限公司侵权责任纠纷申请再审民事裁定书》虽然这个民事裁定书经过再审不能成立违反注册会计师法第十八条的规定，但是从这一个真实的案例中可以发现如果他真的违反了《中华人民共和国注册会计师法》第十八条和第四十二条的规定，使会计从业人员的违法行为让《审计报告》丧失了公正性和合法性那其就需要承担相应的民事责任。

2.刑事责任

会计从业人员因违反刑法等相关法律法规，对其追究刑事责任。会计从业人员因为自己的违法从业行为根据《中华入民共和国刑法》的相关规定，可以构成，贪污罪、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪等。

《王XX故意伤害及组织、领导黑社会性质组织、赌博、寻衅滋事、敲诈勒索、非法采矿、强迫交易、非法持有枪支、窝藏、妨害作证、行贿、盗窃、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告死刑复核刑事判决书》从中华人民共和国最高人民法院的死刑复核刑事判决书中关于故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪中进行分析具体内容为：公司会计将销售额达人民76204327.73元的会计资料（原始凭证、会计账簿、财务报表）在公司锅炉房内全部烧毁。2009年9月，在公司领导的授意下，会计从业人员将公司下属单位上报的真实财务报表及真实财务报表在在锅炉房内烧毁。

依据《会计法》第五条会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。以及《刑法》的相关规定：王XX犯故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪，判处有期徒刑三年。

3.行政责任

行政责任主要有吊销会计从业资格证书、处罚款。对国家工作人员还可能有行政处分，所以为了避免行政责任，会计人员应该严格按照有关规定进行会计处理，廉洁自律，客观公正的进行会计处理，当然行政责任也是维护会计行业合理运行的必备条款，也对广大会计人员作出了限制，规范了从业人员的行为，加强了会计的行业监管力度，减少了从业人员违法犯罪的发生。

三、会计法律风险的防范措施

1.加强专业法律法规的学习

对会计从业人员进行会计年检等会计从业人员进行常规教育时把相关会计法律法规知识加学习的内容中。培养从业人员正确的法律责任意识。会计从业人员各个行业中财务工作的重要组成，其专业法律素养决定了从业人员在进行财务工作时其工作成果的质量，因此对会计从业人员需从基础上对会计人员进行相关的法律法律法规教育，明确其具体的工作职责和在进行会计实务中可能需要承担的法律责任，从基础上让从业人员对自己的工作有了明确的认识。其次，需要对单位财务负责人进行相应的财务类法律法规知识进行相应的培训。从从业人员、会计凭证提供人员、财务负责人、公司负责人等出发，让会计从业风险从低到高进行法律风险防范。

2.加强行业职业道德教育

《中国注册会计师独立审计准则》、《会计法》等会计类法律法规对行业职业道德进行了相关规定，从业人员在进行从业时需格守客观、独立、公平、公正的职业道德。可见，会计从业人员不仅仅需要对自己的职业有一个清醒的认识，还需要把会计职业道德情感、会计职业道德意志和会计职业道德信念和会计从业操守放在一个重要的位置。加强会计从业人员岗前职业道德教育，岗位职业道德继续教育和会计职业道德教育的自我教育和修养。

3.记账凭证等会计摘要填制风险防范

会计从业人员的会计工作的重要内容就是填制、审核记账凭证，财务登记、上报财务信息，财务监督、但是因计算机的普及导致会计电算化的普及把会计从业人员原有的重复工作由计算机完成，这就要求会计从业人员加强计算机的填制记账凭证等工作的法律的风险防范意识。

会计从业人员在进行填制记账凭证等会计工作时，其更为重要的工作是明确参与经济活动的各个权利主体的责任问题，也就意味着在进行会计从业时一旦没有处理好各个权利主体的责任问题，就有可能给自己带来风险。

4.创立职业互助机构

会计作为现代经济体制中的一个重要的组成和职业群体，其具有专业性、特殊性、高风险性、从业要求较高，因此也很容易出现错误疏漏，甚至违法等情况，有必要为会计从业人员建立一个互助机构以帮助渡过难关以及给予相应的帮助。

会计从业人员职业互助机构宗旨是在商业活动、职业生涯及其他从业领域中帮助需要获得法律、人权、福利待遇等方面需要帮助的会计从业人员，在会计从业人员中发扬友谊与团结的精神，加快服务精神和了解，为地区性的会计从业人员提供直接帮助为全国不同区域的会计从业人员提供援助。

总之，会计从业人员在进行从业时存在非常大的法律风险，同时在依法治国的大前提下，我国法律制度不断完善如果会计从业人员学习不及时必然导致存在的法律风险不断增加。因此应该从学校、社会、单位、行业组织等方面给从业人员提供提升专业水平、法律素养和职业道德水准的机会，着力防范这些风险。

参考文献：

［1］郑在柏.会计责任与会计法律责任若干问题研究［J］.财会月刊，2002（11）：17-18.

［2］王敏华.会计法律责任及认识误区［J］.湖南冶金职业技术学院学报，2007（9）：71-73.

［3］李丽.对加强会计监督的若干思考［J］.科技创新与应用，2016（10）.

作者单位：（云南大学旅游文化学院）