浅析烟草企业的内审人员如何在工程建设项目中充分发挥审计监督作用

王艺

【摘 要】工程建设项目审计是审计工作的重要课题。在烟草企业工程项目的建设过程中，如何规范工程建设项目的投资管理，如何充分发挥内部审计的监督作用是本文探讨的重点。

【关键词】烟草企业；审计；工程建设项目

工程建设项目审计是烟草企业内部审计的日常工作，是国家烟草专卖局非常重视的工作之一，是审查工程建设资金使用和实现投资效果不可或缺的重要手段。

为了最大限度地降低审计风险，审计工作人员必须有强烈的责任心，了解工程建设方面的知识，严格对各个环节进行跟踪审计，把握工程建设项目的关键环节。依据工程项目的管理流程，工程建设项目审计也可分为事前、事中和事后审计三个阶段：

一、事前审计

事前审计是工程建设项目审计的基础阶段，主要是对工程前期的准备工作及施工管理的各项内控制度进行审计，尽量在早期发现建设项目管理上的薄弱环节，防微杜渐，防患于未然，以保证后续工程的顺利进行。

在事前审计中，重点是对招投标文件和施工合同进行审核。对于招投标文件，应对其内容的合法性进行审核并提出修改意见。在确定了中标单位以后，审计人员应该严格审核施工合同及补充协议的合规性、合理性，尽可能降低工程风险。此外，重点应对合同的关键条款，如标的界定，工程量清单的构成，工程造价计价的确定和结算，付款原则进行审计。

二、事中审计

事中审计是工程建设项目审计的关键环节，直接决定了审计的质量。事中审计的重点是审查工程量、隐蔽工程签证、变更签证、价格调差及款项支付。审核整个工程建设项目管理流程的合法性、合规性，有利于烟草企业控制工程造价。

工程量的审计。工程量是计算工程造价的基础，同时也是审计工作的重点。审计人员应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸，以全面、完整地认识和了解整个工程项目的设计和施工。计算工程量应遵循以下三个原则：口径必须一致，计量单位必须一致，计算规则必须一致。同时，应重点审查有无多计重复计算、错误计算工程量的问题。工程量计算规则规定不能计入的部分，则坚决不能计算在工程量以内。

建设工程项目的周期长，成本高，采用合理的审核方法可以使审计工作事半功倍，提高审查的质量，加快审查的速度。结合日常工作经验，工程量的审核方法主要有以下几种：全面审计法、标准图审计法、分组计算审计法、对比审计法、筛选审计法、重点抽查审计法。在保证审计质量的前提下，审计人员应根据建设项目的不同特点采取不同的审计方法。

隐蔽工程签证的审计。工程施工中涉及的隐蔽项目会对最终的工程造价产生直接的影响。由于隐蔽工程在工程项目竣工后便很难再检查，结算时只能以签证为依据，因此审计人员在审核隐蔽工程签证时必须要仔细谨慎，一定要深入现场察看和验收签证，并且留有文字纪录及其它证据资料。

变更签证的审计。工程变更在施工过程中发生的不确定性增加了控制工程造价的难度。部分承包商采取低价中标的策略，然后在施工过程中进行工程变更以攫取高额利润。因此，要尽可能减少变更事项的发生，除非是结构设计变更的需要。审计人员应结合工程现场的实际情况，深入研究合同条款，重点审查变更手续是否齐全，变更程序是否合法，是否有利于控制工程造价等情况。

价格调整的审计。材料价格是工程造价的重要组成部分，直接决定着工程造价。在计算工程量和信息价时，审计人员应重点审查其数据的准确性和合理性。最重要的是一定要到现场了解实际使用的材料是否按照施工合同采购。

款项支付的审计。当施工方申请款项支付时，审计人员应审查其是否有监理方的签字，其所报工作量与实际完成量是否一致等。对于涉及隐藏工作签证和变更签证的项目，应审查其手续是否完备，相关人员签字是否齐全，是否按照合同约定进度申请款项支付。

三、事后审计

事后审计是指在工程建设项目竣工验收后，企业要及时对施工方提出竣工结算要求，这直接决定着建设、施工、监理、审计等方面的经济利益。由于工程项目在此时已经完工，工程的大部分款項已经完成了结算支付，如果出现进度款多支付的情况，企业很难通过扣款来避免工程问题的发生。工程竣工结算的造价审计，主要包括审核竣工结算资料的完整性、真实性，考察与合同价不同部分的工程量、单价、取费标准是否正确等。此外，审计人员还应对照施工合同审查合同的履行情况，核查是否存在违法转包和分包的现象。

烟草企业一般非常重视工程项目的招标工作，但在项目中标以后，对工程建设项目的全面风险管理意识不到位，缺乏对审计职能的全面认识，这限制了工程建设项目审计在烟草企业中的准确定位。审计人员只有在招标、合同、施工、拨款、变更、验收、结算等各个环节都设点把关，及时出具审计意见，使资金流转的每一个环节都在可控范围之内，才能最大限度地降低审计风险，才能促进工程项目实现速度、质量、效益三项目标。因此，烟草企业应健全多层次的内部审计，建立规范化的内部审计制度，提升审计水平质量，实行全过程的跟踪审计，以保证工程建设项目的规范运行，提高烟草企业抵抗风险的能力。

参考文献：

[1]宋燕冰.浅谈烟草行业工程造价审计.《中国烟草》，2013年第7期总第497期第81页.

[2]秦振祥.对烟草行业工程项目跟踪审计的几点思考.《商场现代化》，2010年7月下旬刊.

[3]田华.工程造价审计的实施.《中国内部审计》，2012年5期.

[4]邓雪梅.浅析烟草企业工程项目审计规范化管理.《审计与理财》，2013年11期.