内部控制审计帮助企业完善治理的途径

解新红　　李晓平　　钱燕霞

(1.中石化管道储运有限公司审计处 襄阳审计科，湖北 襄阳 441002;2.长江大学 马克思主义学院，湖北 荆州 434023)

内部控制审计帮助企业完善治理的途径

解新红1李晓平1钱燕霞2

(1.中石化管道储运有限公司审计处 襄阳审计科，湖北 襄阳 441002;2.长江大学 马克思主义学院，湖北 荆州 434023)

摘要：内部控制审计帮助企业完善治理和增加价值的途径：一是以内部环境审计为基础，完善企业治理并实现价值增值；二是以内部控制制度审计为主线，完善企业治理并实现价值增值；三是以内部控制执行审计为重点，完善企业治理并实现价值增值；四是以信息沟通审计为保障，完善企业治理并实现价值增值。

关键词：企业；内部控制审计；完善治理；增加价值

企业在实施内部控制审计实践中，沿着疏通内部控制自身脉络形成的途径，帮助企业完善治理和增加价值。通过对内部环境、制度建设、执行情况和信息传递的检查，发现制度建设中的缺失、内部环境中的不足、执行过程中的不力以及信息传递中的不畅等问题。在发现问题后及时提出，积极协调推动在下一个循环前予以修改或补充，使企业的公司治理更趋于完善合理，提升企业创造价值的内生动力。如图1所示。

图1　内部控制审计驱动图

一、以内部环境审计为基础，完善企业治理并实现价值增值

内部环境包括组织架构、发展战略、权责分配、人力资源、社会责任、企业文化、反舞弊和内部审计等内容，属于企业上层建筑的范畴，是体现企业“软实力”的部分，也是实施内部控制的根本，直接影响企业内部控制的有效执行。

开展内部环境审计，最主要的是提升审计部门的参与层级，给予审计部门充分的发言权与建议权。在对国有大型企业实施内部环境审计时，较为突出的问题是控制权的分配不平衡；制衡机制和法人治理结构失效、管理层凌驾于制度系统之上；组织层次偏多、管理链条偏长；人力资源结构性不均衡和企业文化未深入人心等问题[1～3]。

针对控制权分配不平衡的问题，解决的方法是引入民营资本、外商资本或个人资本，推行产权结构调整，组成混合所有制产权结构，形成多方利益主体博弈的格局。通过解决体制改革和结构调整中存在的矛盾和问题，使不同经济主体的经营目标，在利益层面达成一致，彻底消除控制权分配不平衡的问题。

对于法人治理结构和制衡机制失效与管理层凌驾于制度系统之上的问题，建议要形成法人治理结构制衡模式，形成权力机构、决策机构、监督机构和经营管理机构之间的制衡机制。在此基础上，加强董事会建设，完善监事会功能。党的十八届四中全会提出“全面推进依法治国、加快建设法制中国” 的决定，要求管理层在权力运作的过程中，应符合法规制度的相关要求，也就是“将权力装进法规制度的笼子里”。因此，建立权力制衡与约束机制是解决此类问题的关键。

解决组织层次偏多和管理链条偏长的问题，应根据公开性原则，增加结构的透明度，使组织结构的职责公之于众，减少重叠或无效的组织层次，提高组织内部的运行效率[4]。在保证组织目标、运行方向正确的前提下，依据内部控制原则，使部门与部门、岗位与岗位，在各业务流程的执行过程中，做到分工明确、权责到位、各司其职。使组织结构中的各部分达成相互制约、相互制衡、相互监督的有效格局，形成企业合理的组织架构、明确的授权管理和细化的职责分工。

对于国有大型企业普遍存在人力资源结构性不均衡的问题，企业要注重人力资源的引进、培养及竞争。首先，要建立人才引入机制，在公开、公平、公正的基础上，面向社会公开招聘，多方招纳所需人才；其次，建立在岗培训机制及人才成长机制，实施在岗人员定向继续教育，制定人才培养计划，为各类人才脱颖而出提供良好的成长平台；最后，在企业内部实施考核竞聘及末位淘汰机制，将专业胜任能力作为考核标准，使企业拥有优秀的人力资源。近年来，中国石化面向社会，通过网络报名、公开招聘的形式，广泛招纳各类人才。同时，在企业内部实施全员考核竞聘上岗和末位淘汰制。初步形成各类人才既能引进来，又能走出去的人才交流格局，解决了人力资源结构性不均衡的问题。

针对企业文化未深入人心的问题，应引起管理层的高度重视。企业文化建设应在传承企业优秀文化基础上，不断凝聚企业精神，使每一名员工都铭记企业使命，每一名员工都了解企业愿景，每一名员工对企业的核心价值观都根植于心[5～6]。让企业文化浸润到每位员工心灵，形成万众一心、积极进取、诚实守信、勇于创新、互利共赢的企业精神。中国石化企业的使命是“为美好生活加油”；企业愿景是“建设成为人民满意、世界一流能源化工公司”；企业核心价值观是“人本、责任、诚信、精细、创新、共赢”。

二、以内部控制制度审计为主线，完善企业治理并实现价值增值

在开展内部控制制度审计时，重点要关注制度建设的完整性和实用性。在实施审计前，应先对制度的设计进行分析研究，熟悉制度建设的总体框架，以及各条块中的具体内容。在实施审计时，应结合企业自身情况，查找制度设计中存在的缺陷及不足，提出应予增加或删减内容。中国石化管道公司在开展内部控制审计时，结合自身实际，在原有制度基础上，增加了安全管理和环境管理两个专业板块，在检查中发现生产运行管理控制中，缺乏具有中国石化管道公司业务特色的原油配置、运输业务流程和管道原油业务流程，结合实际工作，增加两项专业流程；对内部控制体系中各条块存在的问题予以完善，共增加117个业务控制点。加强内部控制体系建设，中国石化管道公司不仅实施上述的“加法”作业，同时，对于原炼化板块中与管道公司业务无关的5个专业板块、27个业务流程和376个业务控制点也做了“减法”处理，使现行内部控制体系更加符合实际业务、更加契合专业管理。

内部审计人员是内部控制体系建设的“参与者”与“促进者”，通过内部控制审计减少了制度缺陷对企业带来的风险及影响，为企业增加价值提供了良好的制度保障。

三、以内部控制执行审计为重点，完善企业治理并实现价值增值

(一)内部控制执行中存在的主要问题

首先，在内部控制审计中，发现阻碍内部控制制度有效执行的原因，是内部控制制度在我国实施存在先天不足。对于我国内部控制制度是一件“舶来品”。它不是国内企业在自身需求的状态下产生的，而是国家为了国有企业建立现代管理制度和满足上市公司证券监管部门的刚性需求，于2008年颁布《企业内部控制基本规范》。企业在执行内部控制制度时，并未全面理解内部控制的主旨，有些企业只是为了完成要求而去做内部控制测试或评价，使制度执行变成做表面文章。因此，从形式上看各企业都建立了内部控制制度，而且按要求每年都做测试和评价，然而部分企业的评价报告中，却往往存在着弄虚作假的内容。

其次，主观上不愿受约束的思想，也影响了内部控制的执行。企业内部控制本身是由各级管理人员和各级操作人员，在处理经济业务活动时相互联系、相互制约的一种管理形式，它对企业的各领域及各管理环节都制定了控制要求，是约束全员并全员参与的一项管理活动。由于企业各领域和每一位员工均要受到内部控制的制约或束缚，从主观思想上，处于被动接受状态，阻碍了内部控制的深化与发展，降低了内部控制对企业的风险防控作用。

最后，内部控制制度的实施与具体业务的结合性不强，是内部控制执行不到位的关键。现在企业中的内部控制往往在制度的编制上下很大功夫，制度的内容较为全面，但是在具体业务的结合上，存在脱节现象。因此，造成内部控制一直停留在“制度、规定、手册或细则”的层面，使内部控制未能发挥出防范企业舞弊行为和防控企业风险的作用。

(二)内部控制审计推动内部控制执行的途径

结合企业内部控制审计实践，首先应获得决策层的高度重视，加大对内部控制制度的贯彻力度。让决策层、管理层、执行层和全体员工都了解内部控制的管控理念，熟悉个人在内部控制体系中所处的位置，明确个人应执行内部控制点中包含的工作内容，并认真执行控制点中的具体要求，在各层面和各环节执行到位的基础上，保障企业内部控制总体的有效执行。

其次，在企业中形成照章办事、规范运作和接受监督的内部控制氛围。要求各级管理人员和各级操作人员，都要按照内部控制制度的要求规范管理和操作，自觉抵制对监督管理的抵触情绪，充分认识到企业的可持续发展关乎每一位员工利益，内部控制对企业健康、平稳、安全、持久运行所发挥的重大作用。因此，推动内部控制有序执行是全体员工共同努力的事业。

最后，解决内部控制制度与具体业务结合性不强的问题。主要是采取按层面划分、沿线条实施和依控制点执行的手段。按层面划分是指在检查中结合对应的层面，只结合各层面的具体情况，修订出针对该层面适用的内部控制条款。例如:中国石化在集团公司层面制定了《中国石化企业内部控制手册》，其下属的管道公司依据集团公司内控手册及《企业内部控制实施细则指导意见》，遵循“更严格、更具体、更全面”的原则，制定了《管道公司内部控制实施细则》，管道公司所属的二级单位，又依据《管道公司内部控制实施细则》制定了《输油处(油库)内部控制实施办法》，各二级单位所属的站(队)，又依据《输油处(油库)内部控制实施办法》，制定了《输油站(队)内部控制具体要求》。按层面实施各层级内部控制管理权责，对推动内部控制有效执行发挥积极作用。

沿线条实施是指按照经济业务、生产运行和管理活动等专业线条，将具体业务按内容来划分，并依据其运行过程，检查内部控制执行是否到位的途径。例如：中国石化内部控制依据专业线条划分为筹资业务管理流程、对外投资管理流程、原油采购业务流程、炼化生产成本管理业务流程、原油销售业务流程、石油商业储备管理业务流程、研究与开发管理业务流程、外事管理流程和企业文化建设流程等众多专业线条，较全面地覆盖管理、经营和生产各个方面。

依控制点执行是指在准确设计内部控制关键点的基础上，将控制的触角延伸到企业经营的各个环节和各个方面。依据各控制点对应的具体业务，要求该业务控制点的管理人员或操作人员，认真执行控制点上的具体要求。各控制点内的权责划分明确，具有极强的可操作性，使内部控制制度真正成为企业管理者的行为规范，操作者的执行指南。

四、以信息沟通审计为保障，完善企业治理并实现价值增值

信息传递贯穿于企业内部控制的各个环节，在企业的各个领域和每位员工，都要运用信息来确认评估所完成的工作，以便更好地履行职责。在执行信息审计时，要注重信息的准确性和及时性，应根据检查中反馈的信息，及时调整审计实施方案。

内部控制审计通过对企业生产经营管理中的产品质量、生产成本、环境保护、劳动人事等信息；销售业务中的市场占有率、网点设置、合同签订和履约情况等信息，以及作为内部经济信息核心的资产、负债、所有者权益、收入、费用、税收、利润等财务信息传递过程的检查，发现存在于信息传递环节中的失真与阻滞，提出完善信息传递的具体措施与建议，促进有效信息的生成与上报。

通过对企业信息的审计，可以保障企业信息的真实可靠和通畅，对于完善企业治理和增加企业价值都将发挥积极推动作用。

参考文献：

[1]企业内部控制编审委员会.企业内部控制基本规范及配套指引案例讲解[M].上海：立信会计出版社，2015.

[2]赵渊贤.治理机制与内控有效性及企业风险研究[M].北京：中国市场出版社，2015.

[3]党的十八届四中全会.中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定(单行本)[M].北京:人民出版社，2014.

[4](美)罗伯特·R·莫勒尔.布林克现代内部审计学(第6版)[M].李海风，刘霄仑，译.北京：中国时代经济出版社，2006.

[5](美)项目管理协会.项目管理知识体系指南(PMBOK指南)[M].北京：电子工业出版社，2009.

[6](美)迈克尔·波特.竞争战略(全译珍藏版)[M].郭武军，刘亮，译.北京:华夏出版社，2012.

责任编辑 胡号寰E-mail:huhaohuan2@126.com

收稿日期：2015-11-09

基金项目：国家社会科学基金青年项目(13CGL052)

第一作者简介：解新红(1971-)，女，江苏泰兴人，会计师，主要从事石化企业财务审计工作。 通信作者：钱燕霞(1963-)，女，河南南阳人，副教授，qyx090@126.com。

分类号：F239.4

文献标识码：A

文章编号：1673-1395 (2016)02-0071-04