“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象研究

摘 要：随着社会经济发展速度的不断提升，我国在企业税负管理方面逐渐提出了更多的优惠措施，这样能够保证企业的快速发展，从而促进我国社会经济发展的速度。“营改增”是我国近年来实施的一项减少企业税务负担的政策，其主要是通过将营业税改为增值税，从而减少了重复纳税的环节。但在“营改增”的具体实施中，试点中的部分企业出现税负不减反增的现象，对企业的运行造成严重不良影响。本文将根据“营改增”的具体实施情况，在我国实施“营改增”的重要意义的基础上，对“营改增”中企业税负不减反增的现象进行分析，并探讨其具体对策。

关键词：“营改增”；企业税负；不减反增；现象；应对措施

近年来我国经济快速发展，人们的生活水平得到很大程度的提升，。而税收制度与人们的实际生活紧密相关，所以人们对税收的关注度也越来越高。而在企业不断发展的过程中，“营改增”的税收制度改变成为一种必然的趋势。而在我国社会经济不断发展的过程中，“营改增”的价值也逐渐得到体现，其不仅为企业的发展提供了更好的环境，还未人们的生活带来了更多实惠。但在“营改增”具体实施的过程中，却出现了企业税负不减反增的现象，导致企业的生产与经营受到严重影响，从而对企业的发展带来不良影响。而对于国家的经济调控而言，不减反增的情况对国家的宏观经济调控也造成很大的不良影响。所以，加强对企业“营改增”试点中部分企业税负不减反增现象的研究显得尤为重要。

一、“营改增”的重要意义

所谓的“营改增”，就是将部分企业营业税中的相关项目用增值税来取代，避免企业在纳税的过程中出现重复环节。根据我国“营改增”的实施情况来看，目前主要是在服务行业和运输行业中有较多试点企业。而在税率方面，为了保证试点企业得到切实的优惠，也将原有的税率相对下调，其中以11%和6%两项低税率标准为主，这对试点企业的发展而言有重要意义。

首先，“营改增”的实施能够让企业完成对产业结构的优化调整。通过“营改增”政策的落实，在制定税收政策的过程中，会对第三产业的中的一部分进行有针对性地考虑，国家会在政策上予以其发展的优惠和扶持。这样就能让该产业的发展速度在整体上得到有效提升，从而促进整个产业的快速发展。

其次，对于劳务及货物等方面的相关企业，“营改增”的实施能够让其在行业中的核心竞争力得到有效提升。对于我国的基本税收征收制度而言，在实施“营改增”之后，其逐渐与国际市场接轨。这样不仅能让我国的企业在发展的过程中逐渐融入国际大环境，还能让企业在国际市场的竞争中获得更大的价格优势。而随着“营改增”实施时间的延长，能够让企业的核心竞争力不断提升，从而在市场经济发展的过程中获得更长远的发展。

二、实施“营改增”的好处

1.带来结构性减税

“营改增”政策的实施是在我国经济进入转型期的时候，而对于这一阶段的我国经济而言，就需要更加多元化的经济结构，并且对小微企业和中小企业的发展需求量较大。因为这样才能让更多的新兴的产业迅速取得发展，从而为我国经济发展提供新的增长点，促进我国经济的快速发展。而“营改增”政策的主要目的是在不增加企业税负的基础上，让重复纳税的现象得到有效控制，从而让我国的经济结构得到有效的调整。根据部分试点的“营改增”实施状况来看，其对中小企业的减税效果十分明显，在很大程度上促进了中小企业的发展。

2.促进企业的公平竞争

在我国征收营业税的过程中，会对全额的营业税进行征收，并且由于没有抵扣项而存在重复的征税项，这样的税收方式会导致专业化分工较强的行业税收负担较重。而制造业和服务业的税制不同，所以这样就会导致增值税征管链出现断裂，这样就会导致增值税和营业税呈现出非中性的状态，服务行业的发展将会因此而受到严重影响。但通过“营改增”的实施，能够让增值税的征税税基得到扩展，从而让征管链保持较好的完整性，让企业间因税负不同而出现的不公平竞争现象得到控制，促进第三产业的正常发展。

3.有效控制政府征税成本

在我国市场经济不断深入发展的过程中，出现了很多及服务业与制造业于一体的新兴产业，其通过对服务和产品的捆绑销售，使企业的产业性质不能得到明确的判定。在这样的情况下进行税收征缴的时候，就会导致税收征缴出现模糊地带，导致政府部门的税收工作难度不断上升，政府将会在征税的过程中消耗更多的成本。而通过“营改增”的实施，能够对服务和商品捆绑销售进行增值税征收，这样就会避免税收模糊地带的出现，是政府的税收工作更容易开展。

4.让第三产业的国际竞争力得到有效提升

根据我国第三产业的发展情况来看，其长时间不能再国际竞争中取得优势，导致其发展受到严重限制。而导致这种现象出现的原因主要是我国的第三产业的税收以营业税为主，导致其在进行出口的时候不能得到利益保障，所以其在参与到国际竞争中的时候往往需要更大的成本。而通过“营改增”的实施，能够让第三产业在参与到国际竞争中的时候更好地控制成本，从而不断提升其国际竞争力。

三、“营改增”下企业税负不减反增的原因分析

1.试点企业对固定资产的购买水平预估与实际存在差异

在实施“营改增”的过程中，一些试点企业在对固定资产的购买水平进行评估的过程中，经常会出现对预期值设定较高的现象。而在企业实际的购买环节中，预期值明显高于实际购买水平。这样的情况就会导致企业在运行过程中制定的目标不能实现，导致其不能完成税负抵扣的扣除。从而造成企业税负不减反增的现象。这种现象在我国的运输行业中较为常见，一般是因为运输行业对汽车的折旧率计算存在缺陷，导致其实际购买水平与预期购买水平存在很大差异。

2.期初存货的处理不合理

在实施“营改增”的试点企业中，部分企业的期初存货处理还存在不合理的现象。如企业在当年年初执行“营改增”政策，但是企业在年初使用的生产设备并不是当年购买，一般是在执行“营改增”之前购买的。但是企业在购买这些生产设备的时候，并没有执行“营改增”政策，其在购买时有相应的发票，但是并不能在执行“营改增”之后扣除其中的增值税专业发票。这样就会导致企业的税收增加，出现不减反增的现象。

3.财产保险费用的影响

随着社会经济的快速发展，企业运行过程中会存在很多不稳定因素，这就意味着企业运行的过程中存在一定的财务风险。其中一些企业为了让自身的利益得到有效保障并在市场中获得更多的利益，就会选择购买保险的方式来规避风险。但是购买保险的费用不能被计入增值税中，并且不能再增值税中对其发票进行扣除。所以，在企业正常运行的过程中，由于购买的保险金额较大，导致其税收不断增加，从而出现税收不减反增的现象。

4.企业购买产品是没有专业的发票

在企业不断发展的过程中，一般需要购买大量的必须用品，这样能够保证企业的正常运行和发展。但是在一些情况下，企业购买产品的时候并不能获得正规的发票，尤其是在产品数量较少的情况下，供应商很有可能不会开具正规的发票。而在不开具发票的情况下产品的价格会相应降低，所以企业在购买产品的时候也会主动放弃索要正规发票。这样就会导致企业在执行“营改增”的时候影响抵扣的整体额度，导致税负不减反增的现象。

四、应对企业“营改增”税负不减反增现象的对策

1.拓展增值税专业发票的获取途径

在“营改增”试点企业出现税负不减反增现象的时候，国家相关部门应该引起高度重视。根据我国企业运行的实际情况来看，其在很多情况下无法取得专业的增值税发票，导致其税负增加。而国家相关部门就需要针对这种现象采取有效的措施，为企业获取增值税专业发票提供更多有效途径，从而解决企业在获取增值税专业发票过程中存在的问题。

如在运输行业的日常开支中，其必须要不断购买燃油，但是在购买燃油的时候经常会出现获取增值税发票困难的现象，导致运输企业不能讲购买燃油的费用作为常规的增值税折扣进行扣除，增加企业经营需要的成本。针对这种现象，政府相关部门可以发行统一的燃油采购卡，让企业在购买燃油的过程中能够轻易获得增值税发票，从而帮助企业更好地减少税收费用。

2.建立健全财政机制

在“营改增”试点企业税负出现不减反增的现象时，其不仅会对企业的经营和发展造成严重影响，还会地国家经济的整体发展造成严重不良影响，所以国家必须要针对这种现象采取有效的措施，其中就包括建立健全财政机制。而在建立健全财政机制的时候，主要是对补偿机制进行调整，从而达到根据企业实际情况对其进行相应经济补偿的目的。这就需要政府整落实“营改增”政策的过程中对试点企业的财政状况进行全面的了解，然后根据了解到的情况制定相应的经济补偿。同时，在进行经济补偿的时候还要尽量简化补偿发放的程序，从而保证补偿资金能够在最短的时间内达到企业的账户上，帮助企业更好地完成日常资金运转，从而促进企业的发展。

3.调整增值税基本税率

在实施“营改增”政策的过程中，增值税的基本税率较高成为影响企业税负的重要因素，并且导致很多企业的税负不断增加。所以在不断推进“营改增”的过程中，必须要通过对增值税基本税率的调整，让试点企业的税负不断降低，实现“营改增”的本质目的。这就需要政府相关部门对试点企业的实际运行情况和生产成本的结构进行深入了解，并在宏观角度分析所有企业的大致情况，从而制定出于大部分企业相符的增值税基本税率，在确保增值税征收的公平性基础上完成对基本税率的调整。通过这样的方式不仅能让企业之间的竞争得到公平对待，还能让企业的税负不断减少，从而提升企业在国际市场中的竞争力。

4.适当拓宽“营改增”试点范围

根据我国“营改增”试点企业的分布情况来看，主要以我国的大中城市为主要分布地，并且进行试点的企业涉及到的行业十分有限。在这种试点范围较小，并且行业有限的情况下，并不能得到全面的试运行效果，而且由于增值税的基本抵扣链条无法全面建设，导致其缺乏完整性。这样的情况就会让企业在实施“营改增”的过程中不能充分完成抵扣，导致其税负不断增加。所以在进行“营改增”试运行的过程中，应该不断扩展试点范围，让更多行业参与到“营改增”的试运行中，并且要更好地覆盖我国主要的城市。而在试点范围不断扩展的基础上，政府相关部门要对试点企业的实际情况进行全面的了解，避免部分试点区域内出现财政制度不符的情况。

五、结语

根据我国“营改增”的试点运行情况来看，其整体效果并不是很好，其中有很多企业都存在税负不减反增的现象，对企业的正常经营造成严重影响，也影响了我国经济的正常发展。而根据“营改增”的实际实施情况，导致企业税负不减反增现象的原因主要是政策的适应性不够好，导致增值税的抵扣存在问题，从而影响企业的税费缴纳，所以在进一步推进“营改增”政策的过程中，必须要根据我国的实际情况对其进行调整，从而最终达到企业税负减少的目的。

参考文献：

[1]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑[J].广东商学院学报，2013，01：43-49.

[2]白俊.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].财经界（学术版），2014，01：258-259.

[3]叶群利.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑[J].现代营销（下旬刊），2014，10：85-86.

[4]戴化.“营改增”对交通运输企业税负影响研究[D].湖南科技大学，2014.

[5]邓山梅，王南.企业营改增税负不减反增现象研究[J].智富时代，2016，01：53.

作者简介：黄珊珊（1995.01- ），女，汉族，重庆市武隆人，重庆市涪陵区长江师范学院财经学院财务管理（金融与投资）专业，学历：本科在读，研究方向：企业“营改增”税收