浅析“营改增”对企业的影响及应对策略

摘 要：近年来，我国为了市场经济的进一步发展，不断完善税收制度，避免重复征税，偷税漏税等问题，一步步推进“营改增”，终于在本年5月又迈出了“营改增”的一大步，至此我国迎来了全面“营改增”时代。本文先从“营改增”的历史必然性进行简述，然后从三个方面分析了“营改增”对企业的影响，接着针对这些影响提出相应的对策，最后让企业准确且全面的熟悉“营改增”。

关键词：“营改增”；税负；变化

一、“营改增”的历史必然性

目前，世界上很多国家都使用增值税。而在我国，全部的商品和服务都已纳入增值税的征税范围，所以，“营改增”既有利于我国与国际接轨，也适应了我国的实际情况，更是对我国经济的发展起到积极作用，因此，“营改增”是十分必要的：

1.有利于规避重复征税问题，完善税制

营业税作为一种流转税，其流转环节越多，累计赋税越重，因为上环节的税会成为下环节的价格，这样就存在重复征税的问题。而增值税只是针对增值额的纳税，有增值才征税没增值不征税，它既避免了重复征税问题还有利于企业生产经营结构合理化。

2.有利于加强增值税丝丝入扣、彼此约束的链条管理

“营改增”之前，营业税与增值税同时存在，若一项经济业务的两边企业分别为增值税一般纳税人和营业税纳税人，就会导致增值税抵扣链条就此断裂。税改后，全国各行业都废除营业税，全面实行增值税，增值税的抵扣制度便可以顺利执行。

3.有利于避免偷税漏税

随着我国市场经济的迅猛发展，企业为了提高市场占有率，其不得不采用更加灵活的销售方式，比如混合销售、兼营销售等特殊的模式进行经营。这类纳税人的销售额和营业额的划分存在问题，这样税法的漏洞就会被企业利用来逃税避税。

4.有利于资源优化配置，促进产业结构调整

营业税多环节征税的特点，导致纳税主体为了合理避税，采取“一条龙”生产经营模式，内化的方式减少了流通环节，这不仅不利于专业化的社会分工，而且阻碍了部分企业的发展。目前，我国企业正处于由第一产业、第二产业向第三产业过度的成长阶段，第三产业逐渐融入到各个企业或行业中，而“营改增”的进行使增值税的征收范围扩大，为第三产业地位的提升和份额的增加创造了优良的政策环境。

5.加强价格优势，突显国际竞争力

当前，我国对外交易的大部分国家都实行增值税，完善增值税有利于我国的业务处理与世界先进处理方法接轨，为吸引外资提供有利条件。“营改增”前，在出口时，服务业无法进行退税，必须缴纳相应的税款，同时企业税负加重，这使得中国的服务出口在国际竞争中处于劣势，进而不利于国际竞争。“营改增”后，我国税制与国际趋于一致，这不仅有助于我国在国际市场竞争中在价格方面更具优势，而且更能突显其国际竞争力。

二、“营改增”对企业的影响

1.对企业税负的影响

“营改增”基本上实现了改革的目标，最大限度的消除了对企业营业税重复征税的弊端，进而可以减少企业的纳税负担；但是因为在不同经营模式、发展特点下的企业或行业存在一定差异，使税改产生了不一样的影响和效果。所以，“营改增”之后，在相同的税率基础条件上，会出现有的企业赋税增加的现象，反之，有的企业则会发生税负减少的现象。受外购项目和增值税不同类型的纳税人影响，税负变化也是不同的。

2.对企业经营管理的影响

“营改增”不仅促进企业产业结构的升级而且加快企业开拓市场的步伐，并且可以加快企业设备的更新换代。因为“营改增”后，一般增值税纳税人的企业可以抵扣购买设备或机器等固定资产取得的增值税专用发票，这样既减少了企业的纳税成本，又促进企业及时更新陈旧设备提高生产能力。“营改增”使增值税环环相扣的抵扣链条更加完整，从整体效果上看，有的企业赋税不减反增，但是其下游企业的销售量增加，税赋压力得以缓解，优化市场结构。

3.对企业财务管理的影响

（1）企业财务管理水平不断提高

“营改增”涉及增值税专用发票管理的诸多事项，从发票管理、成本控制、采购管理和税收筹划等方面对企业提出了更高的要求。“营改增”前，企业的财务管理与税务筹划相对简单，也无需考虑增值税专用发票管理等问题，另外，增值税价税分离，将更真实的反映企业运输成本和经营成本，提升企业内部财务管理水平。

（2）对企业会计处理的影响

①营业收入的变化

“营改增”前，企业的营业收入包括营业税，“营改增”后，因为增值税是价外税，所以，企业的营业收入不包括增值税。因此，企业真正计入利润表的营业收入为在销售总额中扣除所含增值税销项税额后。所以，转型后营业收入与转型前的营业收入相比往往较低。

②成本费用的变化

对于企业来说，转型前，在变动成本方面，燃料及动力等变动成本没有进行相关抵扣，全额计入变动成本；在固定成本方面，企业购入固定资产使得进项税不能进行抵扣，购买价即成本，后期摊销也只能按照计入成本的购买价累计摊销。而转型后，在变动成本方面，燃料及动力等可以抵扣，则变动成本降低；在固定成本方面，企业购置的固定资产的增值税进项税额可以抵扣。因此，企业的固定资产的入账价值不再包含增值税，固定资产的入账价值有所下降，累计摊销相应的减少。

③所得税费用的变化

根据税法规定，营业税允许在所得税前扣除，最终计入营业税金及附加，增值税则不允许在税前扣除，并且计入应交税费。所以，转型后，企业所得税前可以扣除的金额减少。但是又由于收入与成本费用也因为增值税的关系有所变化，所以，转型后，企业的所得税税额不一定会增加。

④净利润的变化

企业的利润总额与所得税费用的差额可求得企业的净利润，而因为利润总额受营业收入，营业成本，期间费用等因素影响，净利润也会受到当期购进的固定资产，收入和成本等因素的影响而产生变化。

三、企业面对“营改增”的应对对策

“营改增”作为国家税制改革的中心，尽管短期内，有的企业税负没有明显减少，但是从长远看，完善的税收制度，可以减少企业税负。企业必须对其产生的影响引起高度重视，尽量及早采取对策，消除此政策对企业的不利影响，在改革中寻求对企业有利的政策，并加以利用。根据以上所陈述的税改的影响，企业有借鉴以下应对对策：

1.及时调整经营策略

企业面对税制改革，不但要深入了解自身实际情况，而且要全面考虑税制改革对企业的影响，以便及时为企业选择适合的增值税筹划建议。因此，企业应该尽最大的能力去取得合法的增值税发票，最大限度的获得增值税进项税抵扣凭证，在税法允许的范围内减轻企业税负。

2.加强财务管理，规范并且加强发票管理

首先，企业要加强财会人员的队伍建设，开展对相关业务知识的学习、人员的培训工作，并且配备专业素质和业务水平较高的人才。其次，充分了解“营改增”对企业可能带来的影响，根据企业自身经营状况对企业会计核算管理制度进行完善调整，来降低增值税制的风险。最后，企业则要规范发票管理制度，不仅要对增值发票进行区分，而且要拟定发票从开立到使用核销的整个过程的管理制度，从严贯彻执行，不仅仅是财务部门应该高度重视，凡是涉及人员都不能对此事掉以轻心。

3.充分利用现有的优惠条例

首先，了解税法对混合销售和关于购买税控系统的有关规定，和在《营业税改增值税实施办法》中还规定了一些免税项目。这就要求企业要学习变化中的“营改增”政策，使自身在“营改增”的进程中成为最大的获利者。其次，企业要学会在固定资产上获利，虽然税法规定在“营改增”前购入的固定资产不允许抵扣增值税进项税，但是固定资产总有报废的时候，所以企业应该考虑何时购入固定资产来为企业争取更多的利益。

四、结束语

从制度层面看，“营改增”推行的最大意义并不是全面减税，而是避免企业生产经营中的重复征税，追求税负公平，为市场经济发展提供良好的税制环境。企业会在该项改革中会受到不同程度的影响，不过总的趋势是向好的发展的。所以，企业应该理解短期内的税负变化，不能因为短期内税负有所增加就对“营改增”政策产生厌恶，不积极响应与应对；也不能因为短期内税负减少而沾沾自喜，错以为是企业的经营成果。企业应该认清当前形势，趋利避害。

参考文献：

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[2]王卫.浅论“营改增”对财务管理的影响[J].审计与会计，2014（12）.

[3]赵连伟，董巧敏，谭蜀鄂.营业税改增值税消除重复征税问题探究[J].税务研究，2014（12）.

[4]刘淑琴.浅议“营改增”对旅行社行业税务的影响及建议[J].现代商业，2015（10）.

作者简介：田欣欣（1991- ），女，汉族，河南省安阳市，学生，硕士在读，河南大学商学院，研究方向：财务管理和管理会计