桂林市中小企业内部控制体系建设情况调研

付华 肖丹凤 石宜记

基金项目：2014年广西壮族自治区高等教育教学改革工程项目（2014JGB288），主持人：付华。

基金项目：2015年广西壮族自治区桂林市财政局“十三五”发展课题，主持人：石宜记。

桂林市财政局会计管理科课题小组成员： 付华，石宜记，肖丹凤。

【摘 要】2014年公司注册资本登记制度改革后，中小企业迅猛发展，为社会发展做出了巨大的贡献，但由于内部控制体系等管理制度建设跟不上企业发展，成为企业发展的瓶颈。本文调研了桂林市中小企业内部控制体系建设情况，分析了桂林市中小企业内部控制体系建设存在的问题，并提出了应对的建议。

【关键词】中小企业；内部控制体系； 内部审计

一、引言

在“大众创业、万众创新”的浪潮下，在国家鼓励创业政策的支持下，全国中小企业蓬勃发展，桂林中小企业也迅猛发展，根据桂林工商局的数据显示2015年第一季度，注册分局登记新设企业共330户，比上年同期增长9.27%，注册资本达187388.8万元，比上年同期增长62.03%。

随着小微企业发展，小微企业增加了就业岗位，在社会创新、吸收就业等方面作出了越来越大的贡献，越来越成为经济发展的引擎和促进经济结构调整的助推器，中小企业的对社会的巨大作用越来越得到社会各界所认可。中小企业能否茁壮成长，能否持续经营下去最终依赖企业的经营管理，而中小企业内部控制是企业经营管理的抓手。因此，中小企业内部控制越来越受到人们的重视与关注，中小企业发展问题在桂林市得到了前所未有的关注和重视。

二、桂林市中小企业内部控制体系建设情况现状

本次调查采用了实地考察、翻阅资料、问卷调查以及采访企业员工等方法，调查了桂林市燕山、象山、七星、叠彩和秀峰5个行政区的20家中小企业。调查旨在了解桂林市中小企业的内部控制情况，通过分析原因，提出相应的建议。

1.桂林市中小企业现状

此次调研考察了桂林鑫广隆财务咨询有限公司、桂林勒福电子商务有限公司、桂林天空影视有限公司、桂林金港电子科技有限公司、广西青源农林科技有限公司、桂林丰和红机械有限公司、桂林弘星教育咨询有限公司及桂林锦兴会展服务有限公司等20 家企业，其中18家企业从事批发和零售业、租赁和商务服务业，1家从事机械制造，1家从事农业。调研的结果与我市工商局公布的统计数据相符合，“2014年我分局新登记企业中，批发和零售业、租赁和商务服务业、建筑业排在新登记企业户数前三位。”。这些公司的老总年龄在 35 岁以上的有8家，35岁以下的有12家。对于公司总经理的学历，高中学历以下仅2 位， 大专及本科学历的17位，研究生学历的1位。这些公司从业人员2-50 人不等，营业额在20万元-1000万元之间，营业利润在10万元-300元万之间。这些公司普遍较年轻，成立时间在2010-2014年，共同特点都是投资较省，固定资产少，建设周期短，经营项目短平快。因此，这些企业对市场变化的适应性强，机制灵活，能发挥“小精专”的优势，也具有管理不规范和管理混乱、抵御经营风险的能力差、资金薄弱、扩大规模难等中小企业共同的缺陷。对于管理方面往往缺乏效率，企业通常有人员管理制度，至于其他的制度往往不完善甚至没有，而对于管理中很重要的内部控制制度更是少有。

2.桂林中小企业内部控制建设存在的问题

（1）管理不规范，内部控制基础薄弱

在调查中发现，很多中小企业没有完善的管理制度，通常只有人员管理制度和财产管理制度，至于其他的制度往往不完善甚至没有，管理不规范，有时制定了管理制度也没有严格执行，没有相应考评制度，制度形同虚设，内部控制基础薄弱。企业内部控制是以管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督（宋建波，2004）。对于“贵企业有内部控制体系吗？”这个问题，很多企业上到管理人员下到基层员工都对内部控制不知所云，显然这些小企业没有内部控制体系，同时也体现了这些企业对内部控制體系建设不重视。以桂林松恒电子科技有限公司为例，该企业员工有10来人，公司注册资金为100万元，主要生产销售电脑的一部件，公司总经理是大学老师，公司生产销售都由其一人管理，从谈话中我们得知他认为生产与销售最重要，其他的可有可无，很大的原因在于他认为内部控制制度不重要，没有认识到内部控制的重要性。

（2）岗位设置简单，缺乏内部监督

我们调查的企业往往存在一人多岗的情况，不相容岗位混淆在一起，一个部门同时承担多种职能的情况，使得内部控制的执行基础变得不合理，不牢固。相关部门和岗位的职责没有明确的分工，比如像采购和付款、销售和收款这些岗位之间没有建立分离、制约和监督机制。比如桂林海众汽车维修公司会计和出纳由一人担任，而且该员工还担任采购的职责，这导致会计、出纳及采购不相榕的岗位混淆在一起，而且也没有内部监督机制或内部审计人员来约束。企业内部控制制度的一个重要组成部分就是内部审计，但现在绝大部分中小企业对建立内部监督都不够重视，存在着监督体系残缺不全、有关内容不够合理或流于形式等问题，监督也失去了应有的刚性和严肃性。

（3）资产安全系数低

在调研的中小企业中由于内部控制没有引起企业管理人员足够的重视，在资产管理上出现了很多问题。有的企业对现金管理不严，造成大量资金闲置，没有充分利用资金给企业创造价值。另一方面有的企业没有合理安排资金使用，资金缺乏筹划，在经营过程中急需资金时由于资金的不足而使企业陷入财务困境。 由于缺少对存货的管理造成企业生产的产品过剩，大量的产品堆积在仓库，造成资金呆滞，周转失灵。桂林喜扣有限公司便是典型的例子，公司生产销售葛根粉，但销售渠道拓展不畅，产品滞销，库存积压，最终导致资金周转不灵，经营无法维系。此外，由于不少中小企业缺乏对原材料、半成品、固定资产的有效管理，使得资产出现问题的时候无人承担责任，也缺乏问责制度，导致企业的资产出现严重毁损、丢失或大量浪费等现象。

（4）制度执行成本高，制度难有效执行

桂林青源农林科技有限公司虽然制定了较完善的各种管理制度，但制定了的管理制度没有严格执行，没有相应考评制度，制度形同虚设。中小企业内部控制制度的有效执行，建立严密的控制程序是必须的步骤，在控制程序的每个环节都需要投入一定的资金。虽然在内部控制程序中，在内部控制系统中设置一些关键的环节来开展控制工作，可以使运行的效果变好，且可以使控制的目的容易实现，但是由于需要投入大量的资金，造成了制度成本增加，所以对于我们调查的这些中小企业来说，不愿意花费大量的时间和精力在内部控制上。这在一定的程度上制约着控制的执行，而且很有可能给企业带来财务风险。

三、桂林中小企业加强内部控制体系建设的对策

1.营造良好的内部控制环境。

营造良好的内部控制环境需要在企业内部营造好企业文化，提高职员的控制意识，包括高管人员、基层管理人员、普通职工，只有全员具备较强的控制意识，才能站在同一个战线上，这样中小企业内控制度的健全和有效的实施才能强有力的保障。此外，中小企业应该摒弃传统的管理模式，而是要根据企业自身的实际情况制定出一套完整健全的内控制度，并不断对其进行合理的整改创新。中小企业应建立以“量化预算、严格审核、分层确认、力度执行”的原则，去提高中小企业内部控制制度的效率和效果。

2.引入现代企业治理机制，完善内部控制活动。

建立规范的内部控制制度，可以依据COSO报告、内部控制规范等文件，针对企业生产、管理的特殊要求，决策层设置等方面进行重点把控，按照不相容职务相分离原则设立合理的结构。其次，完善中小企业的内部控制活动还应该从内部组织结构设置、人员配置做出努力。在这项工作中，应该强化内部控制的独立性，将内控部门与企业的其他行政管理部门区分开来，由具有权威性及独立性的工作人员对企业授权审批方面工作进行监控，尤其要重点建设预算、财务授权相关方面。最后，要以成本效益观为内控建设的基本原则，应该根据企业经济实力，确定合理的内控建设成本，要使得内部控制机制能够切实的、有针对性地解决企业治理问题，明确内部控制重点，从而提高内部控制活动的科学性。

3.提高内部控制中的会计控制

尽管内部控制内容正处于不断丰富的过程，但会计控制始终是内部控制系统的基础部分，也是管理控制的基础。因此管理控制与会计控制二者互动结合，才能最终实现内部控制的目标。要实现该目标就必须提高会计人员的综合素质，加强内部会计控制规范。例如企业在经营管理过程中的各项活动均需经过权限领导批准许可，权限审批人员只能在权限范围内按规定的程序进行审批，不得越权、越级审批，权限审批人应按企业规定的依据、计划、预算等文件进行审批，不得随意审批，而且批准应尽可能利用书面形式。

4.强化信息沟通与交流，加强内部审计监督作用

由于中小企业一般无专职的内部审计部门或人员，内部审计功能往往被忽略。事实上内部审计的主要目的是评价企业内部控制以确保揭示企业潜在的风险和经济而有效地达到目标企业。中小企业领导要认识到内部审计的重要性，应该设置内部审计部门或者指定内部审计专员，赋予内部审计部门或审计专员独立的监督职能，在各方面为内部审计部门或审计专员完成内部审计工作创造有利的条件， 减轻外部压力对内审部门工作的干预。内部审计部门或审计专员在开展内部审计工作时要注意与其他部门的信息沟通交流，首先应该加强各个职能部门与审计部门的联系，审计部门要根据对各职能部门审计的结果，对企业的现行运行情况和财务情况进行全面的综合监督管理，从而实现现代企业的良性发展。第二，企业部门还应该在第一时间反馈企业财务风险及隐患，消除没有必要的财产损失。积极主动地配合相关部门的监督检查，使监督工作落到实处。第三，中小企業还应该大力建设内部信息系统，防止“信息孤岛”的出现。总之，通过加强内部审计监督必将在完善企业的内部控制中发挥非常重大的作用。

四、结束语

总而言之，随着中小企业在市场上面临的竞争愈来愈激烈，有必要加强中小企业内部控制的体系建设，有效地构建一个好的内部控制体系，能够有效的、合理的、科学的提高中小企业的经济效益，能够提升中小企业在市场的竞争力，能够在保障质量的同时使利益最大化加快中小企业的发展。因此，作为中小企业的管理者需要对此高度重视，并且需从各方面入手为实现中小企业的内控制控制创造优良的环境，从而使中小企业走向可持续发展之路。

参考文献：

[1]宋建波.企业内部控制[M].北京：中国人民大学出版社，2004.

[2]和丽芬.对中小企业内部控制框架构建的思考[J].会计之友（上旬刊），2008（05）.

[3]程晓峰.中小企业内部控制问题及对策研[J].财经界，2010（10）：56-57.

[4]王丽娟.浅析中小企业内部控制存在的问题及对策[J]. 企业改革与管理，2015（03）：152-153.

[5] 李红波.企业内部会计控制问题探究[J].管理观察，2014（10）.

[6]周开雄.企业内部控制体系建设研究[J].会计与审计，2014（21）：57-58

作者简介：

石宜记（1970-），男，桂林人，桂林市财政局会计管理科科长，高级审计师，研究方向：企业审计、内部控制体系建设。

付华（1978-），男，湖南城步人，桂林师范高等专科学校会计教研室主任，高级会计师，会计学硕士，研究方向：企业理财、财务分析。