“营改增”对无锡经济的影响研究

高珺

摘要：就我国目前具体现状而言，“营改增”是税制改革的一项重要内容，是深化财税体制改革的重要手段，也是是否可以达到稳增长、调结构的关键。无锡自2012年10月1日以来在交通运输业、现代服务业、邮电通信业实施“营改增”，文章针对“营改增”后对无锡经济的影响，以及对无锡相关试点行业税负的影响情况进行了分析，并对部分试点企业税负升高问题提出了一些措施来应对，以促进无锡经济继续又好又快发展。

关键词：营改增；无锡；经济；税收

一、无锡进行“营改增”的现实意义

（一）“营改增”有利于减轻企业税收负担，增强企业发展力

“营改增”的实施在健全我国的税务制度的同时，也又优化了税制结构。服务业目前已经发展成为影响国民经济的新的增长点，“营改增”以交通运输业和部分现代服务业为试点，为我国发展第三产业提供了契机。“营改增”对小规模纳税人适用简易计税方法，即按不含税销售额直接乘以3%的征收率计算应缴纳的增值税额，大大减轻了中小企业的税收负担。

（二）“营改增”有利于完善税制，减轻甚至消除重复征税问题

“营改增”帮助打通了增值税的抵扣链条，将过去的“道道征收，全额征税”转向“环环征收，层层抵扣”，避免了重复征税问题，降低了整个产业链上的企业的成本。同时体现了税负公平原则，为第二产业、第三产业在平等条件下发展和竞争提供一个公平的平台，也促使我国的税收制度更加合理。

（三）“营改增”的实施有利于税制改革的发展

“营改增”的实施也为税制改革指明了方向，同时推动了无锡经济结构调整和产业升级，帮助企业通过不断创新来适应各种环境的变化。

二、“营改增”后对无锡地方经济的影响分析

（一）对无锡地方财政的影响

首先，“营改增”的实施减少了地方财政收入。在我国，营业税是地方税种的重要组成部分，在地方财政中有重要地位。而增值税属于中央与地方共享税，对于所收缴的税款，中央收得其中的75%，地方收取剩余的25%。据统计，营业税在无锡的一般预算收入中的占比在18%以上，可见地方财政收入对其的依赖。与此同时，城建税与教育费附加的计算本也是以营业税为基础，“营改增”后这部分收入也会有所减少。所以，“营改增”必然会较大的影响到地方财政力量。其次，“营改增”使地区间的竞争更为激烈。增值税的计算采用抵扣制，所以会存在企业抵扣的进项税额来源于异地的情况，这使得进项税额来源地的税收减少。出于这一方面的考虑，各地政府都会倾向于推荐企业采购本地的物资，以最大程度的增加地方财政收入，而这一举动也使地区间的竞争变得更为激烈。最后，“营改增”会使税收的征管难度加大。“营改增”后，税收的征收部门，计税方式，征管模式都发生了变化，对于企业与税务部门来说都需要慢慢适应。

（二）对无锡相关试点行业税负的影响

进行“营改增”试点改革后，不仅是相关行业的自身得以发展，更打通了第二、三产业的增值税抵扣链条，试点企业的税收负担得以减轻的同时，与试点行业有着密切联系的商业流通企业的税收负担也明显减轻。据统计，2014年度前五个月，无锡市的一般纳税人接受“营改增”试点企业增值税专用发票而增加可抵扣税额达到7.28亿元，占到整体减税额的74.6%，其中：接受交通运输业增值税专用发票而增加的可抵扣进项税额1.46亿元，接受现代服务业业增值税专用发票而增加的可抵扣进项税额更是达到了5.82亿元。这也充分体现了“营改增”改革的传导效应。

1、交通运输业税负略有上升

2012年1月1日交通运输业成为了首批“营改增”试点行业，可以说交通运输业是本次实施“营改增”的重点行业。但由于交通运输业试点前所适用的营业税税率为3%，而在试点后的增值税税率增加为11%，其差额高达8个百分点，其对可抵扣进项税额的需求程度远远高于其他几个试点行业。所以在交通运输业中如果试点企业缺少有效的可以抵扣的增值税进项税额，在进行“营改增”后其税收负担就会出现不降反增的现象。

2、现代服务业税负略有变动

（1）文化创意服务和鉴证咨询服务

在试点之后，文化创意服务和鉴证咨询服务的税率由原先的5%提高到了6%，在“营改增”后实际的税负水平基本可以与原先持平。如无锡T广告公司“营改增”后税负减少了1.2%。无锡L会计师事务所“营改增”后税负增加了2%。税率的变化幅度不大是其原因之一，这些行业的主要支出为人力成本，可以用于作进项抵扣的项目较少则为另一主要原因。

（2）有形动产租赁

进行了“营改增”试点之后，有形动产租赁业的税率由原先的5%提高到了17%，该行业是所有试点行业中增幅最大的一个，但试点企业的实际税负变化并不大。“营改增”后有形动产租赁业中的经营租赁行业购入的动产的进项税额基本可以抵扣税率提高带来的负面效应是其原因之一。“营改增”后承租人可以用所受到的增值税发票进行抵扣，且抵扣额度通常可以超过信贷方式，所以在对设备进行融资时，选用融资租赁的方式比选用贷款的方式更加具有一定的竞争力。且由于长期租约的租金通常情况下是分年取得的，因此从长期角度来看税负的变化不大。

（3）物流辅助服务

该行业在此次“营改增”改革中税率变化幅度也并不大，从原先的5%涨为6%，上涨了1个百分点。但该行业在“营改增”一开始就以税率上涨为由打出了涨价牌。与此同时，对于原来免予征收营业税的境外运输服务，在进行了此次改革后适用零税率，并享受免抵退税政策。总体来说，物流辅助业的固定资产投入和外购材料设备的金额虽不大，但其存在大量的可以抵扣的应税劳务，所以该行业在进行“营改增”试点后的税负变化幅度并不大。

（4）信息技术服务、研发和技术服务

这两大行业在进行“营改增”改革后，虽然其税率变动幅度与文化创意服务等一些行业相同，但企业增加的可抵扣增值税进项税额却比其他行业多。原因是该劳务作为新兴产业的主要经营业务之一，它可以和其他的增值税应税项目合并计算增值税，且委托研发也是该行业中的普遍现象，改革后这一部分的试点企业的税收负担会有所减轻。因此进行了“营改增”改革后可以从一定程度上那个促进区域研发企业和研发总部的迅速发展。

3、邮电通信业

2014年1月1日起，邮政服务业纳入了“营改增”试点，2014年6月1日起，电信业纳入了试点。此次试点所包括的行业有邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务以及基础电信服务和增值电信服务。邮政服务业的税率均上调为11%，而电信业中基础电信服务税率上调为11%，增值电信服务税率上调为6%。

而对于具体试点企业的税收负担的变化，主要取决于可以用作增值税进项税额抵扣的固定资产投入、外购材料设备以及相关可抵扣应税劳务的金额与由于税率上涨而增加的税负之间的净值。如为正，则该试点企业的税负有所降低；若为负，则其税收负担加重。

（三）对企业个体税负水平的影响

1、对小规模纳税人税负的影响

“营改增”后对于小规模纳税人而言，其税负的增减主要取决于增值税的征收率在没有试点前使用的营业税征收率的变化。假设在试点前某一试点的企业的营业额为R（并且试点后未发生变化）。从表1来看，无论是属于哪一试点行业的小规模纳税人，其应纳税额均有所减少。其中属现代服务业的小规模纳税人的税负减少幅度最大，达-41.8%（-2.09R/5%=-41.8%），这无疑可以帮助促进了第三产业的发展。

2、对一般纳税人税负的影响

“营改增”对一般纳税人的税负影响有两方面的效应：第一种效应是由进项抵扣、消除重复征税而产生的“进项抵扣的减税效应”；第二种效应是由“营改增”后试点企业所适用的增值税税率与其原先所适用的营业税税率相比提高而产生的“税率提高的增税效应”。而“营改增”对试点企业的效应，最终由这两效应的叠加效应而决定。因此，一般纳税人“营改增”前后税负水平变化主要取决于该纳税企业所适用的增值税税率、该纳税企业外购商品中可实现进项税额抵扣的比重和改纳税企业的外购商品的总价值占营业收入的比重。

从无锡具体实际情况来看，参加试点的一般纳税人的税收负担整体上有所减轻，合计减税4.45亿元。除交通运输的企业的税收负担略有加重外，其余各个试点行业的税负均有所下降。

三、应对“营改增”的建议与措施

（一）关注宏观政策，研究地区政策

从1994年开始形成的营业税和增值税并存的税制格局是与当时的经济特点相适应的，故重复征税的问题并不严重。但随着改革开放，着力发展一、二产业向发展第三产业过渡，传统服务业向现代服务业转型，结构性减税已成为了“十二五”的大趋势，从李克强总理的讲话中，更是可以看出“营改增”在此次税制调整中的重要地位。所以，无锡政府应积极关注国家宏观政策的调整，因地制宜的制定适合自身发展的细则。利用好“营改增”带给我们的机遇，大力发展无锡的优势产业，促进无锡经济新一次的腾飞。

（二）适当提供财政补贴并加强对企业的服务

在“营改增”改革初期，上海作为最先试点的城市，研究制定的一系列过渡性税务扶持政策，设立了“营业税改征增值税改革试点财政扶持资金”，对于因改革而导致税负加重的试点企业进行过渡性财政扶持。无锡也可以借鉴上海市的经验，对因“营改增”而导致税收负担加重的试点企业给予适当的扶持。同时建议市税务局继续加强对“营改增”的宣传和对相关试点企业业务辅导，支持企业用对用好“营改增”政策。

（三）加强政策宣传和业务培训

首先，通过一些传统媒体（包括报刊，广播，电视）和新媒体（主要为网络），来进行舆论宣传，提高的社会公众知晓率。其次，对涉及“营改增”试点行业，试点企业的财务工作人员进行必要的培训，以使“营改增”改革可以更加顺利地进行。最后，政府应鼓励涉及“营改增”的企业自行组织相关培训活动，来帮助相关工作人员可以更完整，更快得熟悉业务流程和处理方法。（作者单位：苏州大学）

参考文献：

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